德陽會計哪里培訓，先要看自己選擇什么形式的培訓班。下面為大家分享一些會計實操知識。

財務報表舞弊與稅務稽查(二)

業的商品流通費，包括商品在采購運輸，保管，銷售過程中發生的費用以及與管理有關的各項費用開支。在整個商品流轉過程中，費用開支的多少，是影響商業利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發現費用率確實過高，就應從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應從費用突增的項目中發現問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應從”商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。

利潤額，利潤率的檢查分析

利潤額是反映企業生產經營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據。利潤率是反映企業盈利水平和生產經營好壞的標志。

在審查分析時，首先，應將本期實現利潤的累計數同企業的上年同期進行比較；其次應將企業本期利潤率與上期或上年同期，同行業進行比較，在企業生產經營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業外收支。另外，如果企業的利潤率比其他同類企業低，說明企業經營有問題，應該從毛利率，營業外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。

三、損益表的檢查方法--分析性程序

按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在勾稽關系。如果這種慣常的勾稽，均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。

分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。

分析性程序的具體運用

分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。

通常說來，一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的，而且同行業之間不會存在太大的差異。如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業水平，就應當引起我們的注意。

例如，L公司1999年實現主營業務收入40942.56萬元，而主營業務稅金及附加僅為82.43萬元，比例只有千分之二，同期，同行業凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營業務稅金及附加占主營業務收入的比例顯著下降，如此重大的變動公司沒有一絲說明，應引起重視。

測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業水平或者波動較大，就有可能存在財務報告舞弊。

例如，銀廣夏1999年主營業務毛利率為42.330%，2000年更是達到64.17%，同屬農業行業擁有高技術背景的隆平高科2000年主營業務毛利率也只有36.03%。事實上，銀廣夏主要經營中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業與葡萄種植釀酒業在當前市場環境下，極少有暴利機會，不管是生產領域還是流通領域，凈利潤能做到10%就算相當優秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。

運轉正常、健康的企業，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業不是銷售政策出現了問題，就是存在舞弊的可能。

例如，分析銀廣夏的報表可以發現，公司利潤增長與現金流量之間存在嚴重的脫節。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協調的是，經營活動產生的現金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標僅比上年增加37%。這導致營業活動收益質量指標(經營活動產生的現金凈流量/營業利潤)持續低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現了嚴重問題。

對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業所得稅費用是根據稅法計算而得，由于稅法與企業會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據利潤表中的”利潤總額”與”所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業的會計利潤質量可能存在問題。

例如，銀廣夏1999年利潤總額1。76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實現利潤4。23億元，所得稅719萬元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數，即使按照15%優惠稅率，推算出銀廣夏1999年應稅利潤3387萬元，2000年應稅利潤4793萬元，應稅利潤與賬面利潤兩年累計相差51720萬元。這么大一塊利潤(占賬面利潤的86%)稅務機關居然不確認為應稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?

稅務檢查案例一

2000年8月，深圳市稅務人員在與其他部門協同對深圳市”小金庫”問題的檢查中，經有關當事人舉報，發現深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬”其他應付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉入”營業外收入”。另外，該企業對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入”營業外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發生額13.89萬元。

案例解析

根據企業財務制度規定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應轉入”營業外收入”賬戶，即：

借：其他應付款一包裝物押金

貸：營業外收入

另外，對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產殘值收入不入賬，賬外設賬，形成”小金庫”，這是少計當期應稅收入的行為。

對該類企業審查時，應以”其他應付款-包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間，期限，對”半成品”，”產成品”庫存賬，以及”固定資產清理”賬戶進行審核，確定實際發生額。

賬務調整

稅務機關最終決定調增企業利潤26.69萬元(12.8+13.89)，

補交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數額2倍的罰款，有關當事人移送當地檢察機關處理。

借：其他應付款一一包裝物押金128000

貸：以前年度損益調整128000

借：銀行存款138900

貸：以前年度損益調整138900

借：所得稅88077

貸：應交稅金一應交所得稅88077

借：利潤分配一稅收罰款176154

應交稅金一應交所得稅88077

貸：銀行存款264231

稅務檢查案例二

稅務人員在審查迪金電子公司”現金日記賬”時，發現9月17日78#現付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機器勞務費”，金額為500元，在”現金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發現相應的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產的清理收入轉入”小金庫”。

案例解析

查賬人員首先調出78#現付字記賬憑證，其原

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