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一般納稅人增值稅賬務處理(二)

后,應結出本賬戶的余額,并對該余額進行處理：

若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數,借記應交稅金－－應交增值稅（進項稅額）科目,貸記本科目；

若余額在貸方,且應交稅金－－應交增值稅賬戶無余額,按貸方余額數,借記本科目,貸記應交稅金－－未交增值稅科目；

若本賬戶余額在貸方,應交稅金－－應交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數,借記本科目,貸記應交稅金－－應交增值稅科目；

若本賬戶余額在貸方,應交稅金－－應交增值稅賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記應交稅金－－未交增值稅科目.上述賬務調整應按納稅期逐期進行

增值稅檢查后的帳戶處理實例。

關于增值稅檢查后的帳戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調帳通知書”中逐筆進行調整，作為企業調整帳戶的依據。一般需調整的常用分錄有：

1、對納稅人因發出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收帳款（現金等）

貸：產品銷售收入（營業外收入、其他業務收入等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

2、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應付福利費（在建工程、固定資產等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

3、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業外支出等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收帳款等

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：其他業務收入等

貸：產品銷售收入

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

6、對出售不符免稅規定的固定資產應交未交增值稅的調整分錄：

借：營業外支出等

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

7、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄：

借：應付福利費（在建工程、固定資產等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

9、對納稅人因發生非正常損失的購進貨物和發生非正常損失的產成品、在產品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄：

借：待處理財產損失

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

10、對納稅人因取得假發票，虛開、^*發票以及其他不符規定發票須轉出進項稅額的調整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄：

借：應交稅金-增值稅檢查調整

貸：有關科目

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