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印花稅和契稅的賬務處理

印花稅

這是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據(jù)憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過“應交稅金”科目核算。于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：某企業(yè)根據(jù)生產經(jīng)營情況，用銀行存款購買10000元的印花稅票備用，本月應稅憑證上粘貼3000元。賬務處理如下：

（1）購買時

借：待攤費用　　10000

貸：銀行存款　　10000

（2）粘貼攤銷時

借：管理費用　　3000

貸：待攤費用　　3000

契稅

這是對境內土地房屋因買賣、典當、贈與或交換而發(fā)生產權轉移時，以當事人雙方簽訂契約土地房屋的價格（買價、典價、贈與房價、交換差價）作為計稅依據(jù)，向產權承受人征收的一種稅。企業(yè)取得土地使用權、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實際取得的不動產的價格計稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，也不需要通過“應交稅金”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的契稅，借記“固定資產”、“無形資產”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

例1：CD公司購買辦公大樓一棟，價款為10000000元，按規(guī)定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：

借：固定資產--辦公樓　　10030000

貸：銀行存款　　　10030000

例2：EF公司取得一塊土地的使用權，使用期限為30年，該土地的使用費為10000000元，按規(guī)定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：

借：無形資產--土地使用權　10030000

貸：銀行存款　　10030000

例3：HJ企業(yè)接受贈與房產，根據(jù)房產價值，該企業(yè)應當繳納的契稅為24000元，實際交納時的會計處理為：

借：管理費用　　　24000

貸：銀行存款　　　24000

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