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會計報表的檢查——資產負債表的檢查(一)

會計報表是綜合反映納稅人一定時期財務狀況和經營成果的書面文件。會計報表的檢查是稅務檢查的重要環節，在通常情況下，稅務檢查是從審查分析會計報表開始的，通過對會計報表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產與負債、收入與支出的變化，以及利潤的實現有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發現納稅問題的疑點，從而進一步確定檢查重點，使檢查工作有針對性地進行。納稅人使用的會計報表主要有：資產負債表、利潤表、現金流量表。

稅務檢查的重點是資產負債表和利潤表。

資產負債表是反映納稅人一定時點的資產、負債、所有者權益的報表，反映了納稅人所掌握的經濟資源、納稅人所負擔的債務，以及所有者擁有的權益，是納稅人對外公開報出的財務報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。

1、資產負債表檢查的基本方法：

①數據核對法。根據會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產合計數是否等于負債與所有者權益合計數；審查表中相關數據的銜接勾稽關系是否正確，表中數據與其他報表、總賬、明細賬數據是否相符。進而發現有關稅收問題。如納稅人資產負債表固定資產原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產”賬戶，固定資產原值900萬元。經檢查有關明細賬和會計憑證，發現納稅人少計房產原值400萬元，偷逃房產稅和城鎮土地使用稅。

②數據比較法。比較納稅人檢查所屬期內不同期間資產負債表的相同欄目數字的變化，進而發現有關稅收問題。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產經營條件、投入和產出規模沒有發生變化，說明其資產負債表存在不實情況，實際檢查時可以根據存貨的具體內容，追查變化比較大的項目，防止納稅人賬外經營或人為調整利潤。

③指標比較法。對比分析納稅人不同時期資產負債表所反映的各類經濟指標，進而發現有關稅收問題。如納稅人基期資產負債率為80%, 檢查期資產負債率為98%，這往往是不正常的反映。實地檢查時可以詳細檢查負債類賬戶，核實納稅人產生負債的原因和債務的來源以及真實性，防止納稅人將各類收入計人債務，逃避稅收。

2、資產負債表的分析：

①分析納稅人總體經營情況：

一是通過資產的數量和比重判斷納稅人的行業特點。

不同行業的納稅人其資產形式構成有不同的特點：生產制造納稅人由于生產過程需要大量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大；商品流通納稅人其主營業務是商品批發與零售，其全部資產的表現形式為流動資產比重較大；房地產開發納稅人資產構成單一，幾乎全部為流動資產；具有建筑施工能力的房地產開發納稅人其資產表現形式和工業納稅人有些相似；第三產業的各行業也都具有規律性不同的資產構成特點。

如果納稅人提供的資產負債表所表現的資產形式特征與納稅人的行業特征不符，說明納稅人提供的資產負債表違反常規，可能存在問題，應進一步查證。

二是通過流動資產和固定資產的配比，分析納稅人的生產經營情況。

任何企業在其流動資產和固定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資產的合理配比問題，否則會影響企業的正常生產。如某工業企業資產負債表反映固定資產凈值1900萬元，流動資產100萬元 ( 其他應收款80萬元 )，企業的報表數據顯然不合理，如果該情況屬實，則必然表現為企業因缺乏流動資金，無法啟動生產，而大量固定資產閑置，造成浪費。在對該類企業檢查中，如果發現企業能正常維持生產，員工能正常領取工資，則企業的報表可能失真，或者企業有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。

②分析流動資產：

一是分析貨幣資金。貨幣資金是納稅人正常生產的資金保證，直接反映納稅人的經營現狀和經營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業就不能正常生產，員工就不能正常上崗和領取工資。如果企業實際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實地檢查時要進一步查證。

二是分析應收賬款和其他應收款。應收賬款和其他應收款余額以及壞賬準備提取額都與納稅人的費用有關，應收賬款和其他應收款的內容構成和壞賬準備的提取比例是檢查的關鍵。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應收賬款、其他應收款和壞賬準備的數量變化，以便發現問題。

三是分析預付賬款和其他應收款。預付賬款是企業購買生產材料或設備的預付款，而其他應收款是企業非經營性往來款項，正常情況下，兩者之間沒有聯系，對于在報表中以紅字體現的預付賬款和其他應收款要認真檢查，防止納稅人將預收賬款計人預付賬款，不及時繳納有關稅金。

四是分析存貨。對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清流動資產和固定資產的界限、生產物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。例如：某工業企業八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元......十二月份存貨為100萬元。顯然報表中存貨的數據異常，有可能是納稅人高轉銷售成本，人為調低利潤造成的。實際檢查時，應該仔細檢查存貨及與其相關聯的賬戶，特別注意材料的計價變化，庫存商品和材料成本的關系，庫存商品和在產品的成本劃分問題，正確計算銷售成本。

③分析長期投資：

如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉讓投資不納稅的行為。如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實際形式，如果是實物投資要注意相關稅收問題，同時還要看納稅人是否存在從聯營單位分回利潤直接增加投資而未補稅的問題。

④分析固定資產：

依據資產負債表分析固定資產有關項目，最重要的是固定資產原值及折舊的變化。納稅人固定資產的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續性和必然聯系，如果報表提供的數字有變化，實地檢查時要注意。如果報表反映固定資產減少，檢查時要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產要核實其相關的稅收問題；如果報表反映固定資產增加，實地檢查時要注意增加的固定資產的來源，看納稅人有無以產品換取固定資產的情況，并核實交換環節的稅收問題；還要認真核實新增固定資產的入賬價值，防止固定資產的變化對納稅人的成本核算產生不客觀的影響，進而影響企業利潤。

⑤分析在建工程：

有在建工程項目的納稅人，其資產負債表在建工程項目表現形式有以下幾種：

一是不同時期資產負債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結算手續，檢查中應到工程現場，看在建工程項目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 ;

二是不同時期資產負債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態；

三是不同時期資產負債表“在建工程”全部轉人固定資產，說明在建工程已經完工。如果納稅人提供的在建工程部分減少或為紅字，說明納稅人可能存在將在建工程試運行收人直接沖減在建工程支出的行為，應進一步深入檢查有關賬簿和憑證。

⑥分析無形資產：

分析無形資產項目就是要確認納稅人這一項目的變化對稅前費用的影響。如果報表反映納稅人的無形資產增加，實地檢查時就要查找“無形資產”賬戶，核實納稅人無形資產的來源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產，要核實交換環節的稅收問題, 對于無形資產的價值，要按稅收的規定確定；如果報表反映納稅人的無形資產減少,實地檢查時就要核實減少的原因和去向，對于納稅人轉讓無形

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