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手續費傭金與銷售回扣的財稅處理差異

一、定義不同

（1）手續費

“手續”一詞的解釋為：辦事的程序“手續費”，就是為代理他人辦理有關事項，所收取的一種勞務補償；或對委托人來講，是屬于因他人代為辦理有關事項，而支付的相應報酬。如：證券交易手續費、代辦機票手續費、代扣代繳費用手續費、國債代辦手續費等等。從納稅角度來講，經營者收取的各種代辦手續費應作為應稅收入，繳納營業稅；扣除相關費用后的所得額，還須繳納企業所得稅。另外有一種情況，就是為稅務部門實施代扣代繳稅金業務，如企業取得的代扣代繳手續費，屬于應稅收入，需要繳納企業所得稅；如分給經辦人員，則無須繳納個人所得稅。

手續費的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業有不同的概述、不同的標準、不同的收取范圍。如保險業手續費是指每張保險單平均承擔的保險公司營業費用、傭金以及保險公司對該保單所承擔的保險責任所收取的三項費用之和。證券交易手續費，是指投資者在做不同證券產品交易時所需繳納的費用。《國家稅務總局關于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）中規定，代理手續費是指企業向受其委托　，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用。

（2）傭金

傭金是商業活動的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經營資格的中間人在商業活動中為他人提供服務所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業活動中中間人所得的勞務報酬；二是經營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。

不同行業的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費用。此項費用一般由券商的經紀傭金、證券交易所交易經手費及管理機構的監管費等構成。《國家稅務總局關于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）指出，傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。

（3）銷售回扣

是指經營者銷售商品時以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。

二、法律性質不同

傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價款，這是傭金和回扣的重要區別。

三、稅前扣除的條件不同

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）通知的精神，一般企業實際發生的手續費及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業實際發生的；二是與企業的生產經營相關的；三是需要簽訂書面合同或協議；四是簽訂合同或協議的單位或個人應該具有“中介服務”的經營范圍以及中介服務資格證書；五是簽訂合同或協議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續費及傭金數額，不得超過所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%（不含房開企業及保險公司）；七是支付手續費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現金等非轉賬方式支付。

財政部、國家稅務總局聯合發文對費用支付形式進行規范，可以說是及其少見的，應該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業實際支付的手續費及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經營活動無關的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

四、會計核算中應關注的問題

（1）企業必須分清“手續費及傭金”與回扣的界限，不得將“手續費及傭金”支出計入回扣，以逃避稅前扣除的相關限制。

（2）企業必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應該計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，不得計入當期的銷售費用而一次性稅前扣除，必須按照企業會計準則的規定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業企業擬通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業通過競拍成功獲取土地100畝，其土地價款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業會計準則的規定，應該計入“無形資產-土地使用權”，構成土地價值的組成部分，按照土地使用年限分年攤入成本費用而稅前扣除。

如果該企業將500萬元的拍賣傭金計入了2009年的當期費用，按照財稅〔2009〕29號文的規定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業必須如實核算收入與支出，不得將應該支付的手續費及傭金直接沖減服務協議或合同金額。

某房地產開發企業與房地產銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產公司，而房產公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規的票據，房產公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產公司1.96億元，房產公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規定房產公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進行處理的，這明顯存在涉稅風險。

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