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從事融資租賃納稅人如何正確進行財稅處理？

請問以下舉例的業務如何繳納增值稅?租賃公司如何進行賬務處理?

該租賃公司通過融資性售后回租方式為某企業提供融資租賃服務：設備本金為1億元，期限5年，承租人5年內每年末支付租賃公司租金600萬元(含稅)、并在最后一年末償還本金1億元。該租賃公司為此業務在銀行借款，5年內每年末對銀行支付借款利息50萬元。

答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規定，增值稅納稅義務發生時間為：

(一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

(二)納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

財稅〔2013〕106號文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》*9條規定：

(四)銷售額。

1.融資租賃企業。

(1)經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

(5)扣除政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。

(6)國家稅務總局規定的其他憑證。

根據上述規定，該售后回租合同約定，承租人在每年年末支付租賃費并在最后一年償還本金，該租賃公司提供售后回租服務增值稅納稅義務發生時間為每年年末，在取得扣除合法有效憑證條件下，其各年銷售額為470.09萬元。

《財政部關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》(財會〔2012〕13號)規定：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

(一)一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費--應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

租賃公司賬務處理如下(單位：萬元)：

購入設備:

借：融資租賃資產　　　　10000

貸：銀行存款　　　　　10000

租出設備：

借：長期應收款　　　　　13000

貸：融資租賃資產　　10000

未實現融資收益 3000

各年收到租金：

借：銀行存款　　　　600

貸：長期應收款　　　　600

各年確認租金收入：

借：未實現融資收益　　　600

貸：租賃收入　　　　　512.82

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)　　　　87.18

各年支付銀行利息：

借：財務費用　　　　　　42.74

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)　　　　7.26

貸：銀行存款　　　　　　　　50

期滿時收到承租方本金，向承租方開具普通發票：

借：銀行存款　　　　10000

貸：長期應收款　　　10000

確認銷項稅額：

借：主營業務成本--租賃　 1452.99

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)　　　　1452.99

取得承租方開具的發票的：

借：應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)　　　　　1452.99

貸：主營業務成本--租賃　　1452.99。

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