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資產損失稅前扣除應注意的幾個問題

資產損失稅前扣除是企業經常遇到的事項，既涉及政策層面的規定，也涉及操作層面的運用，處理不當可能會產生涉稅風險，納稅人要引起注意。

自行申報扣除

資產損失分為實際資產損失與法定資產損失兩類。實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓年度進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。要注意，與企業的生產經營無關的資產、違法支出的資產、企業未按獨立交易原則向關聯企業轉讓的資產損失，不得稅前扣除;房屋(建筑物)固定資產在未足額提取折舊前改擴建發生的資產損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除。

資產損失稅前扣除統一采取申報制。企業發生的資產損失，應按規定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。申報制下，企業發生的資產損失不需要稅務機關的事前審核，但卻相應增加了企業的涉稅風險，如果多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，可能被定性為偷逃稅。為此，企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

申報扣除方式

企業資產損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。專項申報項目，應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

對清單申報方式的資產損失，《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)采取了列舉方式，包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，各項存貨發生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。另外，《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

對于專項申報方式的資產損失，企業貨幣類、債權類、非正常損失資產類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類、與免稅收入有關等資產損失應以專項申報形式申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。另外，國家稅務總局公告2014年第3號明確，存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。《國家稅務總局關于企業因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第18號)明確，企業因國務院決定事項形成的資產損失，不再上報國家稅務總局審核，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

這里還要注意匯總納稅企業資產損失扣除的規定，分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。總機構將分支機構資產捆綁打包轉讓的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。例如，某企業總部設在南京，在北京、上海、廣州有3個分公司，2014年度廣州分公司發生150萬元的資產損失。則廣州分公司應向廣州主管稅務機關進行申報，并同時上報總部;總部應以清單申報形式向南京主管稅務機關進行申報。

以前年度損失處理

企業有以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。對企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，只能抵扣(可遞延)不能退稅。如實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按多繳企業所得稅的辦法進行稅務處理。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除，不能追補扣除。因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

資產損失申報表填報

填寫《企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》中《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》和《資產損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》時要注意，一是發生即填報。作為納稅調整系列的例外，不論是否存在納稅調整，發生資產損失稅前扣除事項(清單申報、專項)列示填報;二是與《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《納稅調整明細表》(A105000)“資產減值準備”行次的關聯調整;三是本表及附表的損失以正數填報。

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