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揭開運費背后乾坤 破獲賬外偷稅大案(一)

南通xx鎖業有限公司一方面賬外經營大肆偷逃國家稅收，另一方面將賬外經營的運輸費用，沖抵賬面應稅所得額，妄想一舉兩得牟取*5利益。結果天網恢恢，最終為自己的精明付出了沉重的代價。海門市國稅局稽查局對該公司賬外銷售行為決定追繳增值稅40.89萬元，所得稅20.25萬元，加收滯納金10.6萬元，對企業2005～2006年度虛報虧損行為處罰款5000元。同時鑒于該案偷稅數額較大，涉嫌犯罪，決定繼續移送司法機關查處。

首次出擊　無功而返

2008年下半年，根據群眾舉報，海門市國稅稽查局獲悉，南通xx鎖業有限公司采取體外循環方式，銷售民用H39-1型門鎖不申報繳納稅款，偷逃稅款近百萬元。同時檢舉了企業賬外銷售憑證（發貨單）的存放地點以及用于賬外資金周轉的信用卡賬號。從舉報內容看，線索較為詳細且提供了部分證據。舉報中心受理舉報后初步判定該舉報可信度較高，及時上報稽查局領導，經批準實施立案查處。

對照舉報內容，稽查人員制訂了相應的檢查方案，決定突擊檢查取得賬外銷售的發貨單證，結合信用卡資金往來情況進行核對，一錘定音速戰速決。在辦理好調取賬簿資料相關審批手續后，檢查人員以最快的速度來到企業，*9時間內控制了舉報人提供的企業賬外資料存放地點--企業現金會計辦公室和供銷科。面對稅務人員的突擊檢查，企業財務人員表現得極為支持和配合，主動打開了所有存放資料的櫥柜，稽查人員檢查后并未發現舉報人所說的賬外發貨單證，最直接、最有效的一條線索到此中斷。檢查人員決定由企業資金流入手尋找突破口，隨即要求企業提供所有供銷人員以及法人代表石某的信用卡往來對賬記錄，對于檢查人員的要求，企業還是滿口應承。

在規定的期限內，企業自行從有關金融機構打印了5位供銷人員以及企業法人代表石某共6人8個賬戶的信用卡對賬單，信用卡賬戶數以及持卡人姓名同舉報人提供的情況基本相符。對照信用卡往來記錄，檢查人員加班加點進行了統計，結果并不令人滿意。雖然資金的往來情況同企業賬面記錄有所差異，但卻無法找出偷稅證據。依照統計結果，2005年度企業相關人員的信用卡共匯入款項374萬元，2006年度匯入460萬元，2007年度匯入460萬元，同期賬面現金銷售貨物收入均不到100萬元，對其中的差額，當事人申辯并非賬外銷售收入，而是供銷人員為了確保安全，到企業收取應收款項后先打入自己的賬號，回來后再提取現金交給財務人員核銷應收款。這個理由雖然牽強附會卻也不易推翻，檢查人員又將企業的現金回籠金額進行了統計，發現賬面清理應收賬款現金收入額分別為：2005年度576萬元，2006年度508萬元，2007年度為526萬元。至此，檢查行動又一次陷入僵局，資金中肯定藏有貓膩，但苦于缺乏證據，況且對賬單中沒有來款人姓名、地址，逐戶核對不太現實，此時檢查人員才發覺自己低估了對手，墨守成規沒有出路。

縝密分析　找突破口

檢查人員決定調整檢查方案，改變思路隨機應變，從賬面著手，多方印證縝密分析查找漏洞。通過投入產出比例、生產工人工資印證核實生產數，通過實地盤存檢查賬實是否相符；圍繞資金流、貨物流、運輸流三大環節進行地毯式搜索。檢查發現企業月度間投入產出比例、直接人工費用基本均衡，賬實相符，可謂無懈可擊。就在踏破鐵鞋山窮水盡之時，發現了一個令人驚喜的線索，檢查人員在統計企業銷售費用過程中，發現企業很多貨物是通過鐵路運輸發到對方單位的，但每月總有幾張托運單據上所列的到達地同當月所開發票的客戶地點無法對應，另外發現很多托運單上客戶名稱在銷售發票存根上是無法查到的。直覺告訴檢查人員，運輸費發票背后隱匿著巨大乾坤，案件突破點就在眼前，為了不“打草驚蛇”、不打沒把握之仗，檢查人員決定暫時收兵，詳細研究方案后再行檢查......

順藤摸瓜　揭開真相

在將企業相關年度的賬簿資料調到稽查局后，稽查人員回到了局里，當晚召開了案情分析會，針對該案的現狀及其可行性檢查進行了認真討論，最終決定以運輸費用為突破口，在弄清企業包裝特點的基礎上，對運輸發票逐份統計，逐月匯總，同當期銷售發票一一核對，查找企業賬外銷售方向，配合內查外調，一舉突破企業心理防線，收集偷稅證據。

第二天，稽查局領導一方面組織專業人員集中統計運輸費用及銷售數據，一方面由原班人馬通知企業供銷人員及法人代表到達稅務機關，分開實施詢問，要求被詢問人對照稅務機關按運輸發票上客戶名稱打印的人員清單，當場列出各人對應的單位名稱、地址。對稅務機關的詢問，供銷人員逐一進行了標注。面對*9手資料，法人代表不得不低下頭，認可了賬外銷售偷逃稅款的事實。原來企業賬外銷售的門鎖系外購半成品簡單加工而成，由于進貨時大多無法取得發票抵扣，如果全額納稅將無利可圖，因此選擇了賬外循環。與此同時，企業為了減少企業正常申報收入應交的企業所得稅，彌補經營管理中有些額外支出，將體外循環銷售貨物的運輸費用入賬作了稅前扣除。

水落石出 固定鐵證

至此案件檢查可謂大獲全勝，但令檢查人員頭疼的是，由于該企業在被舉報前已經有所警覺，對賬外銷售資料予以了銷毀，要精確核實賬外銷售金額缺乏相應的原始證據，加上歷時較長，部分客戶單位也不再有業務往來，有些單位已注銷下落不明，如何確定銷售金額成為擺在稽查人員面前的一道難題。對此，檢查人員按照企業外包裝注明的每箱成品重量（20.5公斤），每件成品數量30把，逐一對398份運費單據上列明的重量進行統計，分別核準銷售數量，按照同期銷售價格確定計稅依據，同企業經辦人員一一核對，對其中有異議的通過函調、派員調查方式固定相關證據，最終核實企業賬外銷售240.5萬元，依法做出了追繳稅款、加收滯納金并處以罰款的行政處理決定。

掩卷思考　亟需創新

此案是一起隱蔽性較強的案件，同常規檢查思路不同的是，檢查人員并未像往常一樣習慣性地關注收入、庫存商品、應收賬款等與增值稅有直接關系的會計事項，而是從日常認為無問題的運輸費中發現異常，然后進行分析處理，體現出檢查人員豐富的經驗。類似問題并不少見，如果在稽查進程中因循守舊，也許將是另一個結局。面對新的偷稅手段，有必要及時進行個案剖析，以便互相交流借鑒，有效增強稽查打擊準確度。

一、深入分析、善于突破是成功查辦案件的關鍵。在新的經濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經過精心策劃，淺嘗輒止很難發現較大的涉稅問題。如本案從一個看似正常檢查中并非經常能發現異常的費用賬戶中也能發現重大偷稅案情，告誡稽查人員在檢查過程中，要善于使用企業的各類資料，具備對相關數值的敏感意識和對被查對象的不正常行為的懷疑，圍繞疑點問題提取證據資料，提高查處的針對性。

二、科學創新、因勢利導求證是案件查處的保障。“取證難”，已成為制約案件查處的“瓶頸”。由于對涉稅違法問題的定性，需要直接證據的支持。事實上對直接證據的取得已顯得越來越艱難。有相當一部分案件，通過大海撈針取得的部分證據，也只是冰山一角，面對調查取證要求只能是望案興嘆。本案中，檢查人員充分運用稅收征管法賦予的權力，以邏輯分析為基礎、以詢問核對為突破、以內查外調為佐證，尋求證據獲取的a1結合點，通過核定來認定案件事實，將倒置舉證與稅務稽查職權相輔相成，從而以最少的時間和人力投入求得*5的實效，有效提高了稽查的打擊力。

三、內外協作的長效機制是提升稽查質效的根基

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