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某房地產(chǎn)開發(fā)公司企業(yè)所得稅偷稅案例(一)

案件導(dǎo)讀： 本案中某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司使用大量虛假發(fā)票入賬，造成少申報繳納企業(yè)所得稅的行為已構(gòu)成偷稅。案例中介紹了檢查人員在工作中運用的各種方式、方法查驗出虛假發(fā)票的過程，以及依靠局里的各項工作制度對該公司偷稅行為的判定和對虛假發(fā)票已進入主營成本稅前列支部分的調(diào)整。

一、 案件基本情況

該公司成立于xxxx年xx月xx日，經(jīng)濟性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，注冊資金xxxx萬元，法人代表xxx。經(jīng)營范圍為房地產(chǎn)開發(fā)，銷售自行開發(fā)的商品房；接受委托提供物業(yè)管理；房地產(chǎn)信息咨詢；酒店管理；技術(shù)進出口、貨物進出口、代理進出口。注冊地點北京市AA區(qū)。

該公司所開發(fā)的項目為“WWWW”，位于AA區(qū)NN莊。國土證面積341248.86，總建筑面積為1151481平方米。項目分A、B、C三期，以取得預(yù)售許可證上的銷售面積為722782.66平方米，于2005年8月開盤銷售。

在地稅局繳納的稅種有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、教育費附加。

該案件為延伸檢查案件。我檢查組于2009年10月19日至2011年06月30日對該公司 2007年01月01日至2010年03月31日繳納地方各稅種的情況進行了檢查，由于在檢查中發(fā)現(xiàn)該公司存在重大涉稅問題，因此檢查期間延伸為2006年1月1日至2010年3月31日。

二、 在檢查企業(yè)所得稅申報繳納中發(fā)現(xiàn)的違法事實與結(jié)果

（一）情況發(fā)現(xiàn)問題線索

檢查組在審核該公司所得稅申報、繳納情況時，首先依據(jù)該公司賬簿中相關(guān)科目的記載情況與房地產(chǎn)行業(yè)登記信息，財務(wù)報表、所得稅年度審計報告等相關(guān)資料進行比對審核，未發(fā)現(xiàn)任何問題。

然而我檢查組在深入審核該公司“生產(chǎn)成本 ”科目的帳簿與原始憑證記載情況時，卻發(fā)現(xiàn)該公司2007年“生產(chǎn)成本-征地補償”科目所記載金額較大，在“記賬憑證”后未附有任何“原始單據(jù)”。

根據(jù)以上線索，我檢查組對該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人進行詢問，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋為：“2007年度開發(fā)成本-征地補償科目所記載金額的原始單據(jù)在2007年度以前的憑證中。”為了證實該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人所講情況的真實性，我們在得到科里、局里兩級領(lǐng)導(dǎo)的同意下，立即讓該公司提供2007年度以前的帳簿及憑證。

通過對該公司2007年度以前的帳簿、記賬憑證、原始憑證的審核中我們發(fā)現(xiàn)：該公司所使用的發(fā)票數(shù)量多、金額較大，而且沒有發(fā)現(xiàn)原始的銀行支付單據(jù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)合同，存在著較大的涉稅疑點。

（二）查驗出虛假發(fā)票的全部過程

針對上述涉稅疑點，檢查組結(jié)合市局開展的打擊假發(fā)票專項活動，有針對性地審核了該公司開發(fā)成本科目中的大額發(fā)票。我檢查組共核實成本、費用發(fā)票1000余份，查出虛假發(fā)票103份，金額為6.07436億元。在查驗發(fā)票真?zhèn)危l(fā)票上的業(yè)務(wù)是否屬實，是否有資金流出等方面我們采用的方法是；

*9步；在地稅局發(fā)票查詢系統(tǒng)上查詢，輸入發(fā)票信息碼、發(fā)票號碼、密碼查詢結(jié)果為真票。輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、密碼查詢結(jié)果為假票。兩種輸入方法查詢的結(jié)果完全不同。我們也曾試驗過，如果是真票，兩種輸入方法的查詢結(jié)果都顯示是真票。

第二步；我們使用內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)中的發(fā)票稅控綜合管理系統(tǒng)，對北京的兩家公司開具的發(fā)票（假票）進行了查詢。查詢結(jié)果為：假發(fā)票上信息顯示的內(nèi)容與系統(tǒng)記錄，在發(fā)票領(lǐng)購單位、開具時間、金額、稅控機號碼上完全不一致。

第三步；檢查組為了核實假票的業(yè)務(wù)是否真實，資金是否有真實的流出，要求該公司提供相關(guān)的業(yè)務(wù)合同，資金流出的原始單據(jù)。該公司以原股東在交接時沒給為由，至今未提供。

第四步；檢查組對假發(fā)票開具的11家單位，先后在北京、沈陽、邯鄲、南通、鄭州、合肥等城市進行了外調(diào)取證。外調(diào)取證結(jié)果為：

有1家公司“北京SS”使用國稅票。與該公司的業(yè)務(wù)是綜合補償費，金額為6120萬元，給該公司開具了國稅票66份。我們從北京SS調(diào)取了北京SS與該公司的業(yè)務(wù)合同、發(fā)票底聯(lián)、銀行進賬單等相關(guān)資料。而該公司公司帳簿中另有66份由北京SS開具的6000萬元綜合補償費發(fā)票，經(jīng)北京SS公司核對后，證實并非由北京SS開出的。

另有10家公司（3家北京公司，7家外地進京公司）使用地稅票。共36份，金額5.47425億元的拆除勞務(wù)費、拆除費發(fā)票，經(jīng)外調(diào)實地核實，開票單位與該公司沒有任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)及資金往來情況。（以上10家公司全部給我們出具了《情況說明》證實與該公司沒有任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金往來情況，且虛假發(fā)票上的財務(wù)專用章與以上10家公司使用的財務(wù)專用章有明顯差異）

第五步；我們先后到“市國稅稽查局”、“市局票證管理中心”、“承發(fā)包交易中心”對該公司使用的103份虛假發(fā)票進行了查驗。以上三個部門分別給我們出具了“虛假發(fā)票”的鑒定結(jié)果。

第六步；我們共制作了206份《發(fā)票換票證》，將該公司憑證中的103份虛假發(fā)票全部調(diào)出存檔。

該公司使用的虛假發(fā)票情況如下：

“開發(fā)成本-征地補償”科目中共有虛假發(fā)票87份，金額4.36225億元。

“開發(fā)成本-建筑安裝工程款-裝修”科目中共有虛假發(fā)票6份，金額1.04億元。

“制造費用-項目部”科目共有虛假發(fā)票8份，金額4720萬元。

“應(yīng)付福利費-員工福利費” 科目共有虛假發(fā)票1份，金額11000元。

“開發(fā)成本-七通一平”科目共有虛假發(fā)票1份，金額2000萬元。

經(jīng)以上調(diào)查取證證實，該公司使用103份，金額6.07436億元的虛假發(fā)票入賬，其中有102份虛假發(fā)票，金額為6.07425億元，業(yè)務(wù)虛假，已計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目在稅前列支部分，造成了少繳納企業(yè)所得稅。另有1份金額為11000元的餐費虛假發(fā)票，已在當(dāng)年費用里稅前扣除。

（三）對虛假發(fā)票已進入主營成本稅前列支部分的調(diào)整與計算

在核實清楚虛假發(fā)票的情況后，我檢查組對該公司“主營業(yè)務(wù)成本”的核算流程進行了分析與審核，并依據(jù)該公司提供的賬簿、憑證、所得稅年度審計報告、完稅憑證、“單方成本計算表”及“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)付福利費”帳頁記載金額進行了納稅調(diào)整。

1、該公司主營業(yè)務(wù)成本核算的流程是：

先將實際開發(fā)過程中支付的“土地出讓金”、“拆遷補償費”、“前期制造費用”、“建筑安裝工程款”等各項支出款項在“生產(chǎn)成本”科目中歸集。在取得“竣工驗收備案表”達(dá)到收樓條件后，按每棟樓的預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”科目中。在根據(jù)每年已銷售的庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”科目。該公司將已完工的開發(fā)產(chǎn)品，每一棟樓定為一個成本對象，都制作了詳細(xì)的“樓盤成本計算表”。此表所顯示的內(nèi)容為16項；

每棟樓的總可售面積，建筑面積，土地出讓金的總支出，征地補償費的總支出等項目。

我們同過對賬簿的審核以及對該公司法人代表和財務(wù)總監(jiān)的調(diào)查詢問，了解到了此表中各項數(shù)據(jù)的出處。通過核實，我們認(rèn)為此計算表上羅列的各項支出成立。

2、該公司2006年至2009年“主營業(yè)務(wù)成本”稅前列支共計2719862697.66元。當(dāng)年發(fā)生的期間費用，已在當(dāng)年做稅前列支。

3、我們依據(jù)該公司提供的賬簿、憑證、所得稅年度審計報告、完稅憑證、“單方成本計算表”等相關(guān)資料及賬簿中“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”記載金額對該公司使用虛假發(fā)票計入主營業(yè)務(wù)成本已稅前列支部分進行了納稅調(diào)整。

另有在2007年“應(yīng)付福利費-員工福利費” 科目中的假發(fā)票1張，金額11000元。做全額調(diào)增。

經(jīng)計算：

該公司2006年至2009

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