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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (六)

bsp; １，８９５，000

應付利息--活期存款 ８０，000

貸：以前年度損益調整 ９，９７５，000

借：所得稅 ３，２９１，７５０

貸：應交稅金--應交所得稅 ３，29１，７５０

借：應交稅金--應交所得稅 ３，２９１，７５０

利潤分配--稅收罰款 ２00，000

貸：銀行存款 ３，２９１，７５０

[案例]

稅務人員在審查迪金電子公司“現金日記賬”時，發現９月１７日７８#現付字記賬憑證摘要為“付拆除Ａ型機器勞務費”，金額為５00元，在“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”中卻沒有發現相應的清理收入。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產的清理收入轉人“小金庫”。

[案例分析]

查賬人員首先調出７８#現付字記賬憑證，其原始憑證為一張經領導批準的“支付給李某的Ａ型機器拆除費５00元”的白條，其分錄為：

借：管理費用--拆除費 ５00

貸：現金 ５00

查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產明細賬，發現９月２２日轉字８０號憑證的摘要欄注明“撥廢Ａ型設備”字樣，調出轉字８０號憑證，該憑證的分錄為：

借：累計折舊 ５０，000

營業外支出 ５０，000

貸：固定資產--Ａ型設備 100，000

稅務人員分析，報廢一臺價值１０萬，并且半成新的設備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調查。稅務人員詢問該設備的保管員，保管員供認該項設備已運往郊區的大康鄉鎮企業。與大康鄉鎮企業核實，其是于９月２１日從該公司以６萬元現金購買的，有迪金電子公司領導王剛的白條收據。

迪金電子公司以報廢固定資產為名，將出售固定資產的收入存入“小金庫”。在賬務處理時，不通過“固定資產清理”賬戶，以掩入耳目。稅務人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務經理供認不諱，并交出存折現金６萬元。

[賬務調整]

迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時，應當進行調賬。

（１）調整支出拆除費的會計分錄如下：

借：固定資產清理 ５00

貸：管理費用--拆除費 ５00

（２）收到清理收入時的會計分錄如下：

借：現金 60，000

貸：固定資產清理 60，000

（３）調整營業外收支的分錄如下：

借：固定資產清理 ５０，000

貸：營業外支出 ５０，000

借：固定資產清理 ９，５00

貸：營業外收入 ９，５00

[案例]

稅務人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬”時，發現７月５日收款憑證的摘要記錄“存入暫存款”，金額為３萬元，７月20日、２１日和25日分別在１０#、１２#和30#憑證摘要上注明“提現”，金額各為１萬元。稅務人員懷疑該企業有出租賬號行為。

[案例分析]

查證人員首先調出５#收款憑證，其分錄為：

借：銀行存款 ３０，000

貸：其他應付款 30，000

所附的原始憑證僅有一張“進賬單”。調出１０#憑證，支票用途為“差旅費”；１２號憑證，支票用途為支付季度獎；30#憑證，支票用途為“備用金”。依據這一線索，查閱“現金日記賬”時，發現７月３０日付出憑證３５#，摘要為“付款存款”３萬元。調出３５#憑證，其分錄為：

借：其他應付款 30，000

貸：現金 ３０，000

其原始憑證為保利時公司打出的白條收據。稅務人員審查保利時公司的賬簿記錄，未見有３0000元的收入。在單位領導的支持下，查閱了商品銷售明細賬，發現保利時公司在７月４日銷貨一批，其價款為３0000元，與購貨方聯系，核定已付款，與銀行取得聯系，證實款項已劃到被查企業。

福利特電器公司出租賬戶，非法套取現金３萬元。在稅務人員查證后，分別調查福利特電器公司的會計、出納和經辦人員。在事實面前，經辦人員說出全部真相，在這一案件中，福利特電器公司會計和出納各得５000元好處費，其余款項由經辦人貪污，已退出全部贓款，退還保利時公司。對福利特電器公司會計、出納各處以罰款５00元。

由于福利特電器公司出租賬號，其收入屬保利時公司，福利特電器公司可不再調賬。對于罰款收入，可作如下分錄：

借：現金 １，000

貸：營業外收入 １，000

[案例]

稅務人員在審查深圳大唐德公司的“銀行存款日記賬”時，發現１２月２５日３２#憑證摘要為“退貨款”５萬元，結算方式為委付。該筆貨款人賬時間為１２月２１日，收款憑證為３０#，在４天時間里發生退貨，查賬人員懷疑有假退款行為。

[案例分析]

稅務人員首先調出３０#憑證，其分錄為：

借：銀行存款 ５０，000

貸：應

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