哪有有學會計的，很多會計考生都在正保聽課。下面為大家分享一些會計實操知識。

四種特殊預收款的稅務處理(二)

月辦完房屋銷售所有手續，編制分錄：

借：預收賬款 2000

貸：營業收入 　　　 2000

借：營業支出 1000

貸：開發產品 　　　 1000

借：營業稅金及附加 110

貸：應交稅費--營業稅 　　100

--城市維護建設稅 　　7

--教育費附加 　　　3

假設，土地增值稅清算結果為100萬元，企業所得稅匯算清繳結果為350萬元，編制分錄：

借：管理費用

--土地增值稅 100

所得稅費 350

貸：應交稅費

--土地增值稅 　　100

--企業所得稅 　　350

借：應交稅費

--土地增值稅 80

--企業所得稅 50

貸：銀行存款 　　　　　 130

會計上和企業所得稅上都確認收入，轉回暫時性差異：

借：所得稅費用 107.5

貸：遞延所得稅資產

--應交稅費 　107.5

四、生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

特殊情況下的預收款納稅時間規定實質為收付實現制，源于稅法對納稅人支付能力、國家財政收人和確定性的綜合考慮。比如，稅法規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，即使財務上未確認收入，預收賬款也要繳納營業稅。因為此種業務一般分散且金額小，容易導致稅款流失，并收到預收賬款時，應納稅稅基金額已經確定、納稅人也具有支付稅款的能力。會計準則強調以權責發生制為核算基礎，稅法也接受這一觀點，但對特殊事項有例外。這使得會計準則與稅法在預收賬款轉收入的時間與計量上存在一定的差異。財務會計易接受估計、可能性和合理的確定性。稅法則從保證財政收入這一方面，不能有半點不確定性。

[案例4]2008年5月，一般納稅人甲公司以預收款方式銷售大型機械設備，取得設備款2000萬元。為簡化起見，假設企業所得稅率25％，增值稅率17％，不考慮進項稅額的影響，設備賬面成本1500萬元。

2008年5月收到預收款2000萬元時，甲公司應交納增值稅290.60萬元（2000／（1＋17％）x17％），城建稅及附加29.06萬元（290.60x1％），需要編制會計分錄：

借：銀行存款 2000

貸：預收賬款 2000

借：應交稅費

--增值稅 　　　290.60

--城市維護建設稅 20.34

--教育費附加 　8.72

貸：銀行存款 　　　　　319.66

道理同案例1，預收賬款在計算企業所得稅時不用確認收入。

2008年12月31日，預收賬款賬面價值2000萬元，計稅基礎為2000萬元。對應的應交稅費賬面價值－319.66萬元，計稅基礎為0萬元。編制會計分錄：

借：遞延所得稅資產

--應交稅費 79.92

貸：所得稅費用 　　　79.92

2009年6月辦完大型設備銷售手續，編制分錄：

借：預收賬款 2000

貸：營業外收入 　　　1709.40

應交稅費--增值稅（銷項） 290.60

借：主營業務成本 1500

貸：產成品 　　　　　1500

借：營業稅金及附加 29.06

貸：應交稅費

--城市維護建設稅 　　20.34

--教育費附加 　　　　8.72

會計上和企業所得稅上都確認收入，轉回暫時性差異：

借：所得稅費用 79.92

貸：遞延所得稅資產

--應交稅費 79.92

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