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存貨的納稅檢查

存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，流動性強(qiáng)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重要影響。在納稅檢查中，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，對存貨的檢查都是重點。存貨均屬于增值稅征稅對象中的有形動產(chǎn)，它的購、銷、存都影響著增值稅的計算、繳納；如屬于應(yīng)稅消費品，同時還影響消費稅的計算、繳納。發(fā)出存貨的成本是費用的重要組成部分，影響企業(yè)利潤的形成和所得稅的計算、繳納。

一、 收入存貨的檢查：

企業(yè)存貨種類繁多，收入渠道復(fù)雜。檢查時應(yīng)根據(jù)其不同來源，

核實其入賬成本是否正確，入庫數(shù)量是否相符。這相當(dāng)于“入口”的檢查，對于發(fā)出、結(jié)存的檢查發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

㈠ 收入的材料：

1、材料核算范圍的檢查：檢查是否存在將不屬于生產(chǎn)用材料核算范圍的物資列入材料管理，是否存在以購代耗行為等。

2、增值稅的檢查：對于收入的材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品），主要是落實其進(jìn)項稅額計算是否正確，是否符合抵扣規(guī)定等。在重視增值稅專用發(fā)票審核的同時，也要加強(qiáng)對農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、運費發(fā)票等其他扣稅憑證的審核。對于委托加工收回的材料，應(yīng)結(jié)合委托加工合同落實原發(fā)出材料數(shù)量，查驗收回數(shù)量是否與合同一致，是否存在剩余材料。同時要考慮企業(yè)生產(chǎn)特點，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有無殘、廢料產(chǎn)生（產(chǎn)品用原料及主要材料在加工過程中產(chǎn)生的殘、廢料，低值易耗品及出租、出借包裝物報廢時產(chǎn)生的殘、廢料，固定資產(chǎn)改良、修理、清理中產(chǎn)生的殘、廢料，存貨和固定資產(chǎn)毀損報廢時產(chǎn)生的殘、廢料等），如有，則應(yīng)查核在賬簿中有無入賬及處置的記錄。

3、消費稅的檢查：一是委托加工應(yīng)稅消費品時是否由受托方代扣代繳了消費稅，二是外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時已交的消費稅計算是否正確。

4、所得稅的檢查：主要是通過對原始憑證的真實、合法性進(jìn)行審核，確定計入材料成本的金額是否正確，有無將工程物資及固定資產(chǎn)的購置費用計入材料采購成本，有無將材料入庫前的挑選整理費、外地運雜費等計入期間費用，有無將采購人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等計入材料采購成本，自制材料的成本核算是否正確等問題。上述1、2項流轉(zhuǎn)稅檢查的內(nèi)容同樣適用于所得稅檢查。因流轉(zhuǎn)稅計算不正確就會相應(yīng)影響入賬成本，從而影響所得稅。同時，對于接受捐贈取得的材料，應(yīng)于期末計算應(yīng)交的所得稅。

㈡ 收入的半成品、產(chǎn)成品

主要是審核入庫的數(shù)量是否正確，入賬的成本計算是否準(zhǔn)確。

1、入庫數(shù)量的檢查

檢查時，應(yīng)將“自制半成品”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬借方數(shù)量與“產(chǎn)品成本計算單”、“產(chǎn)品驗收入庫單”和倉庫保管賬的數(shù)量相互核對，檢查是否相符。如果各賬表記錄數(shù)量完全一致，也要運用控制計算法，測算企業(yè)完工產(chǎn)品及入庫數(shù)量是否正確。

2、入庫計價的檢查

產(chǎn)成品入庫，可按實際價格核算，也可按計劃價格核算，檢查時應(yīng)根據(jù)企業(yè)采用的具體核算方法進(jìn)行檢查。采用實際價格核算的企業(yè)，要檢查其不同月份同類產(chǎn)成品入庫單價是否接近，如果相差較大，則可進(jìn)一步審查單位成本的變動原因。對單位成本的檢查，如果產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，則可以檢查“主要產(chǎn)品單位成本表”，對本期單位成本構(gòu)成情況進(jìn)行剖析。采用計劃價格核算的，應(yīng)檢查其單位計劃成本是否合理，各月之間計劃成本是否一致，有無任意變動的情況，產(chǎn)品成本差異結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

二、 發(fā)出存貨的檢查：

㈠ 發(fā)出的材料：

1、增值稅的檢查：在增值稅方面，主要是審核企業(yè)有無將材料用于非應(yīng)稅項目而不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售計算銷項稅額，有無將毀損變質(zhì)的材料計入生產(chǎn)用料而不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，有無隱瞞材料銷售收入而不計銷項稅額等。對于委托加工材料，首先要落實真實性，其次結(jié)合委托加工合同核實加工情況，審核有無剩余材料抵付加工費的情況，加工后的貨物是否足量入庫，審核有無將加工后的貨物直接銷售等情況。

2、所得稅的檢查：材料費用是企業(yè)成本費用的重要組成部分，

其耗用量及發(fā)出成本的多少對利潤的計算有著重要影響。

⑴ 發(fā)出業(yè)務(wù)真實性的檢查：要結(jié)合材料的用途分析其發(fā)出業(yè)務(wù)，尤其是多用途的材料。

⑵ 發(fā)出數(shù)量的檢查：對于生產(chǎn)用料，可根據(jù)產(chǎn)品耗料定額、產(chǎn)品數(shù)量、水電耗用等測算用料數(shù)量的真實性。可實際盤存部分主要材料。

⑶ 發(fā)出材料計價的檢查：一是看計價方法是否符合所得稅扣除辦法的規(guī)定，前后各期是否一致，二是看方法運用是否正確。

同時，上述增值稅的檢查內(nèi)容同樣適用于所得稅的檢查。

㈡ 發(fā)出的半成品、產(chǎn)成品

1、增值稅的檢查：對于正常銷售發(fā)出的，主要是進(jìn)行適用稅率的審核和銷項稅額計算是否正確；對于其他的發(fā)出商品，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查，如委托代銷、分期收款銷售、賒銷等，檢查企業(yè)有無及時確認(rèn)收入并納稅或虛列這些業(yè)務(wù)，有無將商品用于非應(yīng)稅項目或抵償債務(wù)、換取材料物資等情形。

2、所得稅的檢查：主要是結(jié)合成本計算資料落實成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，采用的計價方法是否前后一致，視同銷售行為是否計入應(yīng)納稅所得等。上述增值稅的檢查內(nèi)容同樣適用于所得稅的檢查。

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