哪會計(jì)班好，正保培訓(xùn)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)很豐富。下面為大家分享一些會計(jì)實(shí)操知識。

商業(yè)企業(yè)各項(xiàng)收費(fèi)的涉稅會計(jì)處理

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)企業(yè)在很多情況下會向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用，這些收費(fèi)存在著多種形式，商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費(fèi)用在會計(jì)處理上也存在不同的方式。

一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系各項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)與會計(jì)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費(fèi)用2萬元。根據(jù)136號文，甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅：2萬元x5%=0.1萬元。會計(jì)處理：

借：銀行存款（或應(yīng)付賬款）　　　20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　20000

同時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　1000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　1000

2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

例2：承例1，假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品，含稅價(jià)2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項(xiàng)捐贈納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為5萬元，實(shí)際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)作會計(jì)處理：

借：庫存商品17094

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2906

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　20000

年終所得稅匯算清繳時(shí)：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　20000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅5400（20000x27%）

資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　14600

二、“平銷返利”的稅務(wù)與會計(jì)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但是，“平銷返利”在會計(jì)上如何處理，會計(jì)制度沒有明確的規(guī)定。一般認(rèn)為，“平銷返利”實(shí)質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然，“平銷返利”形式不同，其會計(jì)處理也不盡相同。

1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利

例3：承例1，假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：20000÷1.17x17%=2906元，同時(shí)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　17094

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2906

2.商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利，又應(yīng)視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：

（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票

例4：假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計(jì)處理：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　2906

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　2906

（2）供貨方開具普通發(fā)票

例5：假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計(jì)處理：

借：庫存商品　　　　20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2906

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