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增值稅的會計核算(一)

一、 一般納稅企業帳務處理

㈠扣稅和記帳依據

按照《增值稅暫行條例》規定，一般納稅企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（下簡稱：進項稅額），可以從銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅（下簡稱：銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：

⒈增值稅專用發票。實行增值稅后，增值稅一般納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發票。增值稅專用發票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記帳的依據。

如果一般納稅企業購進貨物或接受應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關系有誤的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⒉完稅憑證。企業進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在稅完稅憑證上注明。企業以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記帳的依據。

⒊收購憑證。一般納稅企業購進免稅農產品，收購廢舊物資，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價和13%的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記帳的依據。

⒋運費結算單據。一般納稅企業外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據經批準使用的運費結算單據所列運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記帳的依據。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

㈡科目設置

一般納稅企業應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。

“應交增值稅” 明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值稅額；貸方發生額，反映企業銷銷貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅以及進項稅額轉出過和轉出多交增值稅；期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。

“未交增值稅” 明細科目的借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅；貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

為了詳細核算企業應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交增值稅明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅額、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅款”、“轉出未交增值稅”、銷項稅額”、“出口退稅”、”進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

“減免稅款”專欄，記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額，抵減內銷產品的應納稅額。

“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅用藍字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

“轉出多交增值稅” 專欄，記錄企業月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業轉出本月多交的增值稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

企業也可在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一會計報表的前提下，根據實際情況，將“應交增值稅”明細科目中的各個專欄提升為二級科目進行核算，發生的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等分別在“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”等明細科目中核算，月末再將有關明細科目的余額轉入“應交增值稅”明細科目。

㈢帳務處理

⒈一般購銷業務的帳務處理

企業購進商品物資、接受應稅勞務等要進行增值稅進項稅額的核算。具體的帳務處理是：按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借：“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按發票上記載的應計入采購成本的金額，借：“物資采購”、“庫存商品”、“生產成本”、“管理費用”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額貸：“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生退貨時，作相反的會計處理。

企業銷售貨物或提供應稅勞務等要進行增值稅銷項稅額的核算。具體的帳務處理是：按實現的營業收入（不含增值稅）和應交的增值稅，借：“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等等科目，按實現的營業收入貸：“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按實現的營業收入和規定的稅率計算出的增值稅額，貸：“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發生銷貨退回，則作相反的會計處理。

例：某工業企業2003年4月購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的原材料價款500萬元，增值稅額為85萬元。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業當期銷售產品不含稅收入為1100萬元，貨款尚未收到。該產品的增值稅率為17％，不交消費稅。根據上述經濟業務，企業應作如下會計分錄（該企業采用計劃成本進行日常材料核算）：

①購入材料時，其會計處理是：

借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850000

②銷售產品后，應交納的增值稅和會計處理如下：

銷項稅額=1100x17％＝187（萬元）

借：應收帳款　　　　　　　　　　　　　12870000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　11000000

應交稅金----應交增值稅（銷項稅額） 1870000

⒉購入免稅農業產品的帳務處理

企業購入免稅農業產品，可以按買價的13％的扣除率計算抵扣進項稅款，并準予從銷項稅額中扣除。

購入免稅農業產品的帳務處理是，按購進免稅農業產品使用的經主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額（買價），給予扣除依13%計算的進項稅額后，作為購進農業產品的成本，借：“物資采購”等科目，按買價的13%部分作為進項稅額，借：“應交稅全----應交增值稅（進項稅額）”科目；按應付或實際支付的價款，借：“銀行存款”等科目。

例如；某大型連鎖超市企業，2003年3月向農業生產者收購農業產品，支付的價款為200萬元，有關會計分錄如下：

進項稅額=200x13％＝26（萬元）

借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　　 1740000

應交稅金----應交增值稅（進項稅額）260000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

⒊外購或銷售貨物支付

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