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金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的檢查(一)

一、對(duì)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅檢查

金融企業(yè)包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括貸款業(yè)務(wù)收入、租賃業(yè)務(wù)收入，投資業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入、外匯業(yè)務(wù)（含外匯期貨）收入、信托業(yè)務(wù)收入和手續(xù)費(fèi)收入。應(yīng)重點(diǎn)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“匯兌收益”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1.在日常會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)金融業(yè)務(wù)計(jì)算營(yíng)業(yè)額的確定方法

一是一般貨款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

五是金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷售收入并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算納稅營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)金融業(yè)的一些特殊問題的檢查

一是金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。

二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。

三是金融機(jī)構(gòu)以資金入股形式對(duì)外進(jìn)行投資，若參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的固定收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅。

四是金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券（包括國(guó)債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。

五是對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)，代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中納稅。

六是金融企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)時(shí)取得的郵電費(fèi)收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費(fèi)用”等賬戶，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍應(yīng)將這部分收入并入營(yíng)業(yè)額一并納稅。

七是委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。根據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托貸款利息不作為金融企業(yè)利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。檢查企業(yè)有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的委托貸款手續(xù)費(fèi)收入長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發(fā)生的利息支出直接沖減“其他應(yīng)付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業(yè)是否對(duì)委托貸款的業(yè)務(wù)代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅。

八是根據(jù)責(zé)權(quán)發(fā)生制核對(duì)企業(yè)應(yīng)收示收利息是否及時(shí)記入利息收入，從2001年1月1日起對(duì)納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

上述所稱納稅僅指銀行，不包括非銀行金融機(jī)構(gòu)。

九是對(duì)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)納入賬內(nèi)核算，檢查企業(yè)有無(wú)將手續(xù)費(fèi)收和直接作支出或者賬外經(jīng)營(yíng)的情況。

十是從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

本規(guī)定中所稱金融企業(yè)是指商業(yè)銀行、市場(chǎng)信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財(cái)務(wù)公司。

對(duì)以房產(chǎn)和土地使用權(quán)抵頂貸款的問題，且看下例：

例：某化工有限公司于1995年6月以房產(chǎn)證、土地使用證件抵押向某工商銀行取得貸款120萬(wàn)元。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，貸款不能及時(shí)歸還，另外還欠銀行利息30多萬(wàn)元，經(jīng)多次催收無(wú)效，工商銀行向法院起訴，并于1998年10月法院判決如下：該化工有限公司以臨街樓一幢和分廠2000平方米土地折價(jià)歸還貸款本息。資產(chǎn)評(píng)估折價(jià)如下：

⑴分廠未使用土地賬面價(jià)值20萬(wàn)元，折價(jià)30萬(wàn)元。

⑵臨街樓賬面固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元，折價(jià)80萬(wàn)元。

⑶臨街樓占用土地賬面價(jià)值20萬(wàn)元，折價(jià)40萬(wàn)元。

該企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款--某工商銀行 1200000

貸：固定資產(chǎn)--辦公樓 800000

無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)限 400000

檢查人員于1998年12月對(duì)該化工有限公司的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以房產(chǎn)、土地使用權(quán)抵頂款本息的行為屬銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的行為，應(yīng)有盡有按照規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。考慮到企業(yè)平常納稅態(tài)度較好，暫不罰款，企業(yè)應(yīng)按章補(bǔ)繳5%的營(yíng)業(yè)稅。

化工有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

⒈用紅字沖銷原記賬憑證。

借：短期借款--某工商銀行（紅字） 1200000

貸：固定資產(chǎn)--辦公樓（紅字） 1200000

無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)（紅字） 1200000

⒉出售固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)其賬面原值的累計(jì)折舊。

借：固定資產(chǎn)清理 60000

累計(jì)折舊 20000

貸：固定資產(chǎn)--辦公樓 800000

⒊以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)收入抵頂銀行借款和預(yù)付利息。

借：短期借款--某工商銀行 1200000

預(yù)提費(fèi)用--預(yù)提借款利息 300000

貸：固定資產(chǎn)清理 800000

其他業(yè)務(wù)收入--轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 700000

⒋出售固定資產(chǎn)的凈收益轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入（800000－600000－稅金40000=160000元）。

借：固定資產(chǎn)清理 160000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 160000

⒌結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本。

借：其他業(yè)務(wù)支出 400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 400000

⒍補(bǔ)提稅金。

銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=800000x5%=40000（元）

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=700000x5%=35000（元）

借：固定資產(chǎn)清理 40000

其他業(yè)務(wù)支出 35000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75000

⒎繳納稅金。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75000

貸：銀行存款 75000

二、對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅檢查

保險(xiǎn)企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以國(guó)內(nèi)物品為檔的提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保險(xiǎn)收入。應(yīng)重點(diǎn)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

一是檢查企業(yè)的免稅險(xiǎn)種項(xiàng)目是否擴(kuò)大了范圍，應(yīng)逐筆檢查免稅險(xiǎn)種收入明細(xì)賬以發(fā)現(xiàn)問題。

二是檢查保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的確定范圍。根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生退保費(fèi)和續(xù)保時(shí)的折扣和無(wú)賠償優(yōu)待費(fèi)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方反映，要檢查企業(yè)的納稅申報(bào)中是否扣除了獎(jiǎng)勵(lì)和返還給投保人的無(wú)贈(zèng)償優(yōu)待費(fèi)等項(xiàng)目，按余額繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。

三是檢查企業(yè)利用保險(xiǎn)費(fèi)投資情況。看企業(yè)反還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保戶儲(chǔ)金的利息收入和運(yùn)用保戶儲(chǔ)金進(jìn)行投資活動(dòng)獲得的收益，是否按規(guī)定從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“投資收益”賬戶及時(shí)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無(wú)將應(yīng)實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入不結(jié)轉(zhuǎn)，直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的情況。

四是檢查分期收保費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)情況。因保戶一次交費(fèi)用困難采取分期收費(fèi)的，應(yīng)全額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，檢查企業(yè)有無(wú)將分期收取保費(fèi)的業(yè)務(wù)長(zhǎng)期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。

五是檢查分保業(yè)務(wù)的核算情況。企業(yè)付給分保人的保費(fèi)是否代扣代繳了稅款，應(yīng)通過“分保支出”等賬戶查看企業(yè)有無(wú)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。但是初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支

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