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北京某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司虛假申報少繳企業(yè)所得稅案(三)

“項目部”匯入3543萬元（約14家）。公司間往來資金目前尚未審核其性質(zhì)。就目前銀行確認的收入1.68億元經(jīng)與賬簿記載收款3.5億元比對，沒有發(fā)現(xiàn)收入不入賬的現(xiàn)象

資金支出情況。初步審核該單位2006年至2009年（不完全統(tǒng)計）開具支票920余張，收款單位約170家，支出資金5.1億元。其中疑似項目部14個，取得支票155張，共計收款1億元。目前該單位帳簿記載開發(fā)成本4.3億，經(jīng)與銀行支出資金比對發(fā)現(xiàn)確實有支付給“項目部”的資金。以“KK水泥廠”為例，通過銀行可以確定該公司支付了661萬，在尋問“KK水泥廠”負責人時，其介紹曾收款3000萬。

為進一步了解情況，公安局聯(lián)系了“KK水泥廠”的負責人到公安局接受詢問，檢查組也同時制作了詢問筆錄。該負責人稱的確為該公司干了活，并收到了資金，但是都是口頭約定，沒有合同等資料，目前公司沒帳、沒人、沒錢，不能提供相應的證據(jù)資料。

為了能夠客觀、準確的掌握其實際收款、支付資金的情況，檢查組對“KK水泥廠”在農(nóng)村商業(yè)銀行0xxxxxxxxxxxxxxxx的賬戶進行了檢查。因該水泥廠未留存任何資料，因此檢查組只能在銀行庫房查找該公司原始憑證，并對2006年至2009年這一賬戶下所有進帳、出賬的資金往來原始憑證逐一進行復印、歸檔、統(tǒng)計。經(jīng)統(tǒng)計各類進賬單、轉(zhuǎn)帳單、取款憑證共計1000余張，共計入賬資金4400萬，截至到2009年賬戶余額363萬。經(jīng)整理發(fā)現(xiàn)該水泥廠大部分支出是以提取現(xiàn)金形式完成的，金額從幾千元到幾萬元不等，資金用途無法審核。

綜上，通過資金流向難以準確判定資金性質(zhì)。通過銀行的資料發(fā)現(xiàn)該公司與“項目部”確實存在資金往來，這也印證了“項目部”負責人所述的為該公司建設施工并取得工程款。但是雙方的操作不規(guī)范，口頭行為比較多，沒有證據(jù)可供檢查，無法確定其資金往來的性質(zhì)，對于支付資金是否用于建筑施工，也難以判定。如果要確定資金的性質(zhì)，就需要對項目部的資金流向進行檢查。對于項目部的支出金額、收款單位情況進行核實，確定支付資金的用途以及金額。通過*9階段的了解，項目部支付資金大部分是以現(xiàn)金形式，大量用于工人工資、材料采購等，但由于雙方口頭行為較多，支出的資金與建設項目是否有關，難以證明。

2011年9月22日該公司提出申請，因其核算不健全、財務人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)培訓，造成了入賬發(fā)票是虛假發(fā)票，但交易是真實的，的確購買了材料，該公司希望能將虛假發(fā)票更換為真發(fā)票。因此對該公司下發(fā)了“提供納稅資料通知書”要求其在10月31日前提供相應證據(jù)。但截止到11月8日該公司未能提供任何證據(jù)。

鑒于以上情況，檢查組按照稅法規(guī)定重新計算了該單位應繳納和少納的企業(yè)所得稅。

調(diào)整總成本，計算可售面積平均成本：該單位開發(fā)成本科目列支437744659.3元、開發(fā)費用科目列支68796527.37元，共計506541186.67元，其中的大市政費32375470.4元、虛假發(fā)票201390851.83元、應付帳款預提16679734.25元不應在成本內(nèi)列支，經(jīng)調(diào)整后實際可列支256095130.19元，總建筑面積201109.97平方米，其中不可售面積37610.37平方米、可售面積163499.6平方米，可售面積的平均成本1566.33元。

（1）2006年未按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅

2006年該單位取得營業(yè)收入共計165291986.24元，其中取得預售收入58694148元，銷售收入78603964.24元、銷售面積23684平米、計稅成本37097075.85元，2005年取得售房收入結(jié)轉(zhuǎn)到2006年共計27693759元、銷售面積7371.86平米、計稅成本11546801.62元，其他業(yè)務收入300115元，營業(yè)外收入66185元。預售收入應按照20%計稅毛利率計算當期毛利額、取得銷售收入應按照計稅成本調(diào)整所得稅。

調(diào)整計算過程如下：

營業(yè)收入：106297723.24元

計稅成本：1566.3x31055.86=48643877.47元

期間費用、營業(yè)稅及附加：9012042.07元

營業(yè)外收入：66185元

毛利額：58694148x20%=11738829.6元

調(diào)整后應納稅所得額：60746933.3元

適用稅率33%

應補繳企業(yè)所得稅：

（106297723.24-48643877.47-9012042.07+66185+11738829.6）x33%-33896=20012591.99元

（2）2007年，該公司將全部預售收入轉(zhuǎn)入銷售收入，共計確認銷售收入，其中包括2006年結(jié)轉(zhuǎn)的58694148元、當年取得銷售收入148291923.2元，其他業(yè)務收入304080元、營業(yè)外收入24000元、營業(yè)外支出75031.75元；銷售面積43365.25平方米，其中當年度銷售28745.25平方米、2006年結(jié)轉(zhuǎn)的預售收入58694148元所售面積14620平方米；

調(diào)整計算過程如下：

營業(yè)收入：207290152.14元

計稅成本：1566.3x43365.25=67924504.67元

期間費用、營業(yè)稅及附加：11208958.4元

營業(yè)外收入：24000元

營業(yè)外支出：75031.75元

調(diào)減2006年預售收入的毛利額： 11738829.6元

調(diào)整后應納稅所得額：116366827.72元

適用稅率33%

應補繳企業(yè)所得稅：

（207290152.14-67924504.67-11208958.4+24000-75031.75-11738829.6）x33%-33896=38401053.15元

（3）2008年企業(yè)所得稅檢查情況

2008年售房收入14025760.85元，銷售面積3308.42平米，計稅成本5182093.72元、期間費用、營業(yè)稅金及附加：3799062.02元、營業(yè)外支出：520351.73。

調(diào)整計算過程如下：

銷售收入：14025760.85元

計稅成本：5182093.72元

期間費用、營業(yè)稅及附加：3799062.02元

營業(yè)外支出：520351.73元

調(diào)整后納稅所得額為：4524253.38元，適用稅率25%，

少繳企業(yè)所得稅：

（14025760.85-5182093.72-3799062.02-520351.73）x25%=1131063.35元

企業(yè)所得稅補稅調(diào)整表

單位：元

項目 2006年 2007年 2008年 合計

營業(yè)收入 165291986.24 207290152.14 14025760.85 386607899.2

計稅成本 48643877.4 67924504.67 5182093.72 121750475.8

期間費用、營業(yè)稅金及附加 9012042.07 11208958.4 3799062.02 24020062.49

營業(yè)外收入 66185 24000 0 90185

營業(yè)外支出 0 75031.75 520351.73 595383.48

毛利額 11738829.6 -11738829.6 0 0

已預繳企業(yè)所得稅 33896 0 0 33896

調(diào)整后的應納稅所得額 60746933.3 116366827.22 4524253.38 181638013.9

適用稅率 33% 33% 25%

企業(yè)所得稅 20012591.99 38401053.15 1131063.35 59544708.49

三、違法事實及處理結(jié)果

（一）違法事實

該公司未按照稅法規(guī)定確認收入、成本，收入與成本不匹配

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