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增值稅業(yè)務(wù)處理會計分錄集錦(二)

稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)科目，貸記實(shí)收資本等科目。

十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。

十一、包裝物繳納增值稅的會計處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按包裝物單獨(dú)計價所得價款，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按增值稅額貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記其他應(yīng)付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

十二、出口退稅的會計處理

有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

1、實(shí)行免、抵、退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。

2、未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。

十三、進(jìn)口貨物的增值稅會計處理

企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。

十四、繳納增值稅的會計處理

企業(yè)上繳增值稅時，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。

值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目核算，不通過應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算。

十六、減免及返還增值稅的會計處理

實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。

對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。

在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。

十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理

（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記材料采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。

（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

（三）繳納增值稅款的會計處理

小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

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