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買十贈一的會計核算和稅務處理

隨著市場競爭的日趨激烈，商家采取的促銷手段不斷翻新，其中“買十贈一”就是比較常見的促銷方式之一。這種促銷方式在操作上簡便易行，但在會計核算如何進行處理卻值得商榷。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人應視同銷售。那么，“買十贈一”中的贈送是否是《增值稅暫行條例實施細則》中規定的無償贈送呢？筆者認為兩者是有區別的。“買十贈一”中的贈是有償的，是以“買十”為前提的。如果購買者沒有買，就不可能獲得“贈”。“贈”是伴隨著“銷”進行的。這種促銷活動同價格讓步的實質上是一樣的，是一種變相的降價。

例：一件商品售價100元/件（不含稅），成本70元/件，采取“買十贈一”銷售方式，售出90件，獲得價款9000元，同時贈送出9件，發出的商品總數99件。如果采取降價的方式，價格降為90.91元，那么，售出99件，收取價款也是9000元。兩者發出的商品數量相同，獲取的價款也相同。該企業賬務處理如下：

借：銀行存款　　10530

貸：主營業務收入9000（90x100）應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1530。

同時結轉成本：

借：主營業務成本6300（70x90）

貸：庫存商品6300（70x90）。

其贈送的商品賬務處理：

借：營業外支出　　6437

貸：庫存商品　　6300

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　137(90x9x17%)。

如果贈品不計算稅金，企業將面臨補稅137元，并被課征滯納金和處以罰款的處理。

銷售時如果直接把“買十贈一”視為一種降價銷售處理，就會少了麻煩和損失。

上例的賬務處理為：

借：銀行存款　　10530

貸：主營業務收入9000（90.91x99）應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　　1530。

同時結轉成本：

借：主營業務成本6930

貸：庫存商品　　6930（70x99）。

其實這種銷售方式可視同一種特殊銷售方式即商業折扣。商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或勞務時，因購買方購貨數量較大或其他原因，而給予購貨方的價格優惠，體現的是薄利多銷的營銷策略。“買十贈一”也是這種策略之一，所以說“買十贈一”也屬一種商業折扣。

對于商業折扣這種銷售方式下企業如何繳納企業所得稅，國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）*9條第五款規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

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