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稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)查賬的方法、重點(diǎn)與流程(一)

稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)查賬的方法、重點(diǎn)與流程

一、稅務(wù)檢查方法：

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對(duì)法、比較法、實(shí)物盤點(diǎn)法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計(jì)算法

二、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)：

1、稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算：稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額÷計(jì)稅依據(jù)x100%

出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：

影響稅負(fù)率的重要因素：

2、銷售額變動(dòng)率分析：

銷售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額x100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入x100%

是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)）]x主要外購貨物的增值稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x7%

5、應(yīng)出產(chǎn)量=實(shí)際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額（測(cè)定關(guān)鍵原材料、核心部件）

如當(dāng)月實(shí)際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量=40000件，可能存在的問題：

（1）、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)

（2）、完工產(chǎn)品未入庫即銷售

以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對(duì)分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報(bào)銷售收入8萬元。

本期產(chǎn)品產(chǎn)量＝本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額＝1000噸/10＝100噸。

本期銷售數(shù)量＝產(chǎn)量x產(chǎn)銷比例＝100噸x80%＝80噸。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)＝本期銷售數(shù)量x平均單價(jià)＝80元x1500元/噸＝120000元。

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元＞申報(bào)銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞報(bào)銷售收入問題。

三、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(xiàng)

（一）稽查對(duì)象的確定（選案）

1、計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)：

增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：

進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額>0連續(xù)超過三個(gè)月

銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線）

銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步

銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金變化幅度不同步

企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：

銷售利潤率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）

銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率

人均工資額（=工資總額÷平均職工人數(shù)）

固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值）

綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度>30%

六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)申報(bào)

六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析選案指標(biāo)：

申報(bào)與發(fā)票銷售收入對(duì)比

申報(bào)收入發(fā)票銷售收入

申報(bào)銷項(xiàng)稅額與發(fā)票銷項(xiàng)稅額對(duì)比、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣聯(lián)對(duì)比

進(jìn)項(xiàng)稅金增幅超過銷售收入增幅30%

出口金額變化幅度

工資總額-計(jì)稅工資-納稅調(diào)增>0

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利、工會(huì)、教育）提取額-計(jì)稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0

廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)

稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理）違章戶

（二）稅務(wù)稽查實(shí)施

1、查前準(zhǔn)備

（1）審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表，確定查賬線索。

（2）收集整理納稅資料

（3）擬定提綱，組織分工

（4）下達(dá)稅務(wù)檢查通知書（哪些情況下不需要事先通知）、調(diào)取賬簿資料通知書

企業(yè)需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限（稽查案例）

2、稽查實(shí)施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務(wù)稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務(wù)稽查底稿（整理）分類表》

注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任（征管法第70條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款）

C.復(fù)查落實(shí)查賬記錄

3、查后終結(jié)

（1）計(jì)算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金

（2）通報(bào)問題，核實(shí)事實(shí)，聽取意見

（3）填制《稅務(wù)稽查報(bào)告》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》

（4）交流意見，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，該怎么辦

（三）稽查審理

（1）違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全

（2）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)

（3）是否符合法定程序

（4）擬定的處理意見是否得當(dāng)

（四）稅務(wù)處理決定執(zhí)行

1、文書送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等

2、注意：

（1）送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)

（2）被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理

（五）檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

1、補(bǔ)稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善

3、復(fù)議或訴訟

六、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查

1、總賬與報(bào)表的檢查

“主營業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額

2、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目

（1）應(yīng)收款類項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款）

（2）存貨類項(xiàng)目

（3）待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目

（4）固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目

（5）無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目

（6）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目

（7）應(yīng)付款類項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款）

（8）預(yù)收帳款項(xiàng)目

3、企業(yè)年終結(jié)賬報(bào)表、重點(diǎn)賬戶應(yīng)注意的事項(xiàng)

（1）應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用是否提足

（2）費(fèi)用跨年度列支問題

（3）其它應(yīng)收款-股東個(gè)人借款

（4）包裝物押金

（5）往來科目長(zhǎng)期掛賬、金額較大

（6）存貨類貸方余額

（7）不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)

（8）未支付的預(yù)提費(fèi)用

（9）長(zhǎng)期資產(chǎn)的稅務(wù)處理（財(cái)稅差異）

（10）價(jià)外費(fèi)用問題、價(jià)外費(fèi)用與返利的區(qū)別價(jià)外費(fèi)用：銷售方向購貨方收取，計(jì)提銷項(xiàng)稅；返利：購貨方向銷售方收取，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；

2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；

3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚；

上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。

4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末帳面保留余額；

5、未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開具的專用單據(jù)；

6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支）；

7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無計(jì)算依據(jù)；

8、計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷售成本時(shí)，未附銷售成本計(jì)算表；

9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；

10、開辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；

11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計(jì)提期間費(fèi)用；或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用；

12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；

13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷售成本造成影響；

14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號(hào)票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不能稅前列支；

15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過三年（外資超過2年）未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；

16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；

17、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅；

18、對(duì)

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