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偷逃騙稅六類主要手段解析(一)

手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款。

增值稅制度缺陷導致專用發票鏈條斷裂，“四小票”擔當了接續的“角色”(即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款)。當前，增值稅專用發票交叉稽核系統(以下簡稱“金稅工程”)對“四小票”還無法有效監控，一些不法分子利用這一盲區大肆虛抵稅款。在運輸發票方面，一些企業虛假抵扣運輸發票的“進貨額”已經遠遠超出實際進貨額。2008年，朝陽市建平縣國稅局查處的某商貿公司，在沒有購進任何貨物的情況下，賬面竟有高達6900萬元的貨運費用，在海關完稅憑證方面，有些企業根本沒有進口貨物卻虛假抵扣了許多海關完稅憑證；在資發票方面，有一段時間此類案件呈高發態勢。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協作破獲的鞍山“214”虛開廢舊物資發票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發票7353組，涉及全國10個省162戶企業，案值高達13億元，造成1．3億元國家稅收流失。

手段之二，利用增值稅專用發票虛假抵扣稅款。

當前，不法分子獲取能規避金稅工程監控的專用發票手段主要有三種：

一是一些團伙在不同地區開辦若干個關聯企業，并形成跨地區的“產業鏈”(造成信息不對稱)，然后設計“四小票”的企業作源頭，這樣可以“產生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發票。以虛抵廢舊物資發票具體流程為例：上游是廢舊物資收購企業，以收購名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業，把“吃”掉的上游“廢料”作進項，然后把以“廢料”為原料生產出的“制成品”作銷項。這樣，中游企業就可以產生出隨意增減的銷項稅額，并為下游任何一個企業“名正言順”地開出增值稅專用發票(俗稱“真票假開”)。在整個“產業鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發票流”幾乎做得天衣無縫；

二是克隆增值稅專用發票。不法分子把有些企業不應抵扣的專用發票或有些企業不需要專用發票作進項抵扣的專用發票克隆出來。深圳東科奇公司在沒有實際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發票，虛開金額近億元。當前，增值稅專發票中有七個要素是可以被金稅工程識別的，但還有六個漢字信息是無法識別的。不法分子就利用這個盲區，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯上寫“棉制品”，發票聯上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進項虛假抵扣稅款；

三是張冠李戴。按現行規定，一般納稅人根據不同銷售對象，既可以開專用發票也可以開普通發票。有些不法企業利用一些消費者不索要普通發票的銷售額度，虛開出專用發票從中漁利。最近，丹東市國稅局稽查局在查處某高速公路加油站時，發現該加油站將消費者不索要的普通發票銷售額度，全額開出專用發票并倒賣給甘肅某企業、造成近200萬元國家稅收流失。經深入分析發現，加油站將未開的普通發票銷售額度等額開出專用發票，其稅收并沒有因為虛開專用發票而多交，這樣其內部控制也是很難發現的。個別開票人員和財務人員就利用這個空子勾結在一起倒賣專用發票，從中漁利。

手段之三，利用普通發票虛列成本稅前扣除。

當前，不法分子非法獲取普通發票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業。這些企業在稅務機關大量購買普通發票，然后向外“真票假開”。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發票案，就是一個專門以虛開普通發票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業虛假開了625組普通發票，侵蝕了數千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國稅局稽查局以一個舉報電話為線索與警方協作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達3．3億元，下游企業涉及到全國500余家。其中一個央企累計受票金額高達6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發票。因為普通發票防偽功能還不能達到增值稅專用發票那樣高的技術要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協作打掉制售假發票團伙、窩點31個，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設備73臺，收繳各類發票79萬份；三是張冠李戴。其手段與前述的專用發票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾(或叫“陰陽票”)。如果普通發票不能實現計算機比對，這個問題將長期存在。

手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經營的簡稱。“三賬”既有實體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實質都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國稅局稽查局根據群眾舉報與警方協作破獲了一宗品牌服裝經銷企業偷逃稅案。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業財務室隔壁打開一個密室，發現有若干臺電腦存儲著該企業的全部真實經營情況。據初步統計，該企業2007、2008兩年實際銷售收入是1億多元，但該企業同期只申報了5300萬元。現在此案還在進一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產金龍魚油的嘉里糧油(營口)有限公司獲取了發往本省境內下游零售企業的供貨信息。經過對下游七個零售企業進貨信息的比對，發現這些企業都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經過深入分析發現，利用“三賬”偷逃稅企業的一個共同點是，產品銷售對象幾乎都是消費者。這些企業往往都把自己內部自制的“小票”當作顧客的信譽卡，從而降低顧客索取發票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創造了條件。

手段之五，無證經營逃稅。

當前，無證經營主要有四種形式：一是非經營性事業單位、社會團體。這些單位有的作為投資主體入股經營性公司。“大小非”解禁后，有些減持股票的機關或事業單位其所得收入并沒有到稅務機關及時申報納稅。如某市一個事業單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時到當地稅務機關申報納稅。深圳市福田區國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經濟。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購物企業。有一部分企業利用其不需要固定店面和發票的特點，不進行稅務登記，逃避納稅義務。據有關部門統計，2008年，我國有電視購物企業500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經營。電子商務企業通常只需在電子交易平臺注冊認證成功無需辦理稅務登記即可營業。這就使得稅務機關難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據有關部門保守估計，2008年全國有近百億元稅收流失。最近，互聯網數據中心有關數據顯示，國內電子商務整體市場2009年交易額達到34278億元，比2008年增長40％。未來10年，我國有70％的貿易額將通過電子交易完成。電子商務主體的隱蔽性、標的的模糊性和交易的快捷性對傳統的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

手段之六，利用“真形式假業務”騙稅。

“真形式假業務”是指不法分子為達到騙稅的目的，其申報的手續在形式上看都是真的，但業務內容都是假的。主要表現在兩個方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個手段伴隨著金稅工程上馬，海關、外匯管理局和稅務部門信息共享，很快就消失了并馬上轉變為利用“真票、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢?這需要做較為深入的分析。以全國查處的“利劍二號”出口騙稅案為例。“真票”獲取的手段是，通過虛假抵扣農副產品“洗”出增值稅專用發票(手段之二已闡述，不再贅

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