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“紅字”沖賬背后的秘密

近期，筆者到某利廢公司進行納稅檢查，從一筆紅字會計分錄開始，查出應稅所得額40萬元，查補企業所得稅10萬元。

一、發現問題

“紅字”沖賬怎么會沖走稅款呢？原來，筆者在檢查時發現該公司在5月初有一筆廢渣購進。在未取得抵扣憑證前，作了如下分錄：

借：原材料--某廢渣 400萬元

貸：銀行存款 400萬元

當月已全部投入使用時，作了如下分錄：

借：生產成本--基本生產成本 400萬元

貸：原材料--某廢渣 400萬元

最后，生產出產成品，并已銷售，且結轉了銷售成本。

然而，在6月10日，該企業在收到抵扣憑證后，以“紅字”沖賬作如下分錄：

借：原材料--某廢渣 400萬元

貸：銀行存款 400萬元

同時以藍字作分錄：

借：原材料--某廢渣 360萬元

借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 40萬元

貸：銀行存款 400萬元

二、問題分析

從表面看，“紅字”沖賬再做藍字會計分錄是正常會計事項。在6月份收到抵扣發票后，“紅字”沖賬，再計提增值稅的進項稅額，將原材料轉化成不含稅成本記賬，也沒什么問題。但是通過我們仔細分析，卻發現投入生產的原材料--廢渣是以含稅成本計入生產成本中的，其計提的計提增值稅的進項稅額也記入到成本中，這樣就會出現多進成本的問題。由于該企業當月已生產出產品并銷售，同時結轉了成本，這樣多進成本的部分直接減少了當期的本年利潤40萬元，減少了當期的企業所得稅10萬元。

三、處罰情況

針對企業的這種行為，根據《征管法》的有關條例，我們責成該企業補交了企業所得稅和加收了相應的滯納金。

四、征管建議

從該企業一筆“紅字”沖賬，到查出對企業所得稅的影響，筆者認為：在納稅檢查時要加強對“紅字”會計分錄檢查，要加強對稅收成本會計的學習，通過表面現象發現問題的實質，舉一反三，從而有效地堵塞稅收征管漏洞，防止國家稅款流失。

這里所謂的關鍵條件是：*9,有效的公司治理結構是在市場經濟的環境下形成的。如果政府不斷地從各方面“治理”公司,到處充滿行政干預,不可能形成好的公司治理環境；第二,有效的公司治理結構是在公司所有者多元化基礎之上形成的,在國有獨資或“準國有獨資”、銀行所有者“缺位”的情況下,公司的所有者是“虛幻”的,遙不可及,公司的董事和董事會也不可能真正代表所有者的權益,不可能形成真正意義上的董事會。沒有真正意義上的董事會也就談不上真正的公司治理。可以想象，沒有真正有效的公司治理，經營者就可能發生“道德風險”，甚至可能會利用手中的權力為牟取個人利益不惜以身試法。建立完善有效的公司治理，首要的是促成上述2項關鍵條件，只有這樣，才能從根本上防止類似DZ石化謝某等人違紀行為的發生。

二、加強和完善監督檢查機制

DZ石化從成立之初就開始采用各種手段進行偷稅，而在長達3年多的時間里，偷逃如此巨額的稅收而未被有關部門發現，這一方面由于犯罪分子很狡猾，手段隱蔽；另一方面也暴露了有關監管部門監督檢查不力，執法不嚴，給犯罪分子以可乘之機。當前經濟秩序混亂的問題依然嚴重，假賬泛濫、會計信息失真、偷逃稅收、粉飾業績等已成為有一定普遍性的社會現象，監督檢查一刻也不能放松。要保證經濟活動的有序進行，必須加強監督管理，把國家監督、社會監督、內部監督有機地結合起來，并始終貫穿于經濟活動的始終。同時，還要調整監督內容與監督方式，把事后與事前、事中監督結合起來，實現監督管理的經常化和制度化。另外，要將處理人與處理事、行政處罰與法律處罰、內部通報與媒體曝光相結合，加大對違法行為的處罰力度，提高監督檢查的威懾力。同時進一步加強紀檢監察、財政、審計、稅務、工商、銀行等執法監督部門的溝通聯系，既要明確職責，又要密切配合、互通情況、互相支持，落實移交制度，建立完善的執法和監督機制，遏制違法違紀行為的發生。

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