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酒店餐飲服務業稅金的核算(二)

：針對該題提問】

應納城建稅＝實際繳納營業稅額x適用稅率

＝800000x7%

＝56000（元）

編制會計分錄如下：

借：營業稅金及附加　　　56000

貸：應交稅費--應交營業稅　　　　56000

（三）教育費附加

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據征收的一種附加費。其征收的目的是為加快地方教育事業，擴大地方教育經費的資金而征收的一項專用基金。現行教育費附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務業而言，主要繳納的稅種是營業稅，因而其計算基礎也是已交的營業稅。相關規定同城市維護建設稅。

【例3】前例中紅土大酒店應交的教育費附加為：

應交教育費附加＝實際繳納的營業稅額x適用稅率

＝800000x3%＝24000（元）

編制會計分錄如下：

借：營業稅金及附加　　　24000

貸：應交稅費--應交教育費附加　　24000

（四）房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

1.房產稅

（1）房產稅是以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指由屋面和維護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房地產稅；但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

（2）房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。不包括農村。

（3）征收方法

①從價計征：房產稅依照房產原值一次減除10%～30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

【例4】正保大酒店的經營用房原值5000萬元，按照當地規定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。

【答疑編號911070104：針對該題提問】

則應納房產稅稅額=房產原值*（1－扣除比例）*1.2%。

房產稅稅額=5000*（1-30%）*1.2%=42（萬元）

②從租計征

房產稅暫行條例規定，房產出租的以房產租金收入為房產稅的計稅依據。租金收入應包括貨幣收入和實物收入，如果納稅人對租金收入申報數與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務部門可以按照規定核定其應納稅款。征收比率（稅率）為12%。

【例5】正保大酒店出租門面房三間，年租金收入為30萬元，適用稅率為12%。

【答疑編號911070105：針對該題提問】

應納稅額=租金收入*12%

=300000*12%=36000（元）

2.城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地，調節土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。

城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮、工礦區以外的工礦企業則不需要繳納城鎮土地使用稅。

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。具體標準如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

【例6】紅土大酒店使用土地面積為10000平方米，經稅務機關核定，該土地為應稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應納的土地使用稅稅額。

【答疑編號911070106：針對該題提問】

年應納土地使用稅稅額=10000*4=40000（元）

3.車船稅

車船稅的征收范圍是指依法應當在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。

4.印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質的憑證稅，凡發生書立、使用、領受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關規定履行納稅義務。

印花稅規定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應當在書立、使用、領受應稅憑證、發生納稅義務的同時，先根據憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應稅憑證上；最后由納稅人按規定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

企業按規定計算應交納的房產稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費--應交房產稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應交稅費--應交房產稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記“銀行存款”科目。

【例7】正保大酒店按規定稅率計算，假定應繳納房產稅25000元，土地使用稅30000元，車船稅9500元。

【答疑編號911070107：針對該題提問】

根據有關憑證，作會計分錄如下：

借：管理費用　　　　　64500

貸：應交稅費--應交房產稅　　　　25000

--應交土地使用稅　　30000

一一應交車船稅　　　　9500

企業交納的印花稅，不通過“應交稅費”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。

【例8】正保大酒店由于業務需要，到當地稅務機關用現金購買印花稅票300元。根據有關憑證，作會計分錄如下：

【答疑編號911070108：針對該題提問】

借：管理費用　　　　　　　300

貸：庫存現金　　　　　　　　　　　300

二、交稅的程序及填報表格

1.營業稅。每個月財務報表做出后，計算出應交的營業稅金額，就可以到稅務局交稅了。需要填寫的是《地方稅收納稅申報表》見下表。

2.城建稅。前面介紹過，城建稅是屬于稅中稅，是基于增值稅、營業稅、消費稅而征收的稅種，所以在繳納時間上，和上述稅種同時繳納，并填報《地方稅收納稅申報表》。對酒店餐飲服務業而言，除了有營業稅之外，還有“城建稅”，因而需填寫下表的第二行。

3.教育費附加。教育費附加的性質及填報表格如城建稅一樣，填寫《地方稅收納稅申報表》中的第三行。

xx市地方稅收納稅申請表

三、雙定戶的納稅

個體工商戶的繳稅管理上有個特別的稱號叫“雙定戶”，在稅務部門的分類中又叫C類納稅人。個體工商戶“雙定”是指定期定額繳納營業稅和所得稅。

在第1講中餐館、旅店開業注冊及辦理稅務登記時已有介紹，在辦理了工商營業執照登記后，緊接著需辦理稅務登記、辦理個體工商營業執照的，所辦理的稅務登記證即是C類納稅人。

1.雙定戶的認定

新辦稅務登記的承包戶和個體工商戶，開業后*9、第二、第三個納稅月份必須如實就其生產經營情況申報納稅（在辦好稅務登記證時，發證處會給你發放一個“雙定戶納稅申報卡”用于*9、第二、第三個月向稅務機關申報納稅）。在第三個月申報納稅的同時，向辦稅大廳的文書發放受理窗口領取《固定工商戶定期定額納稅申報表》，及時填好后再交回原窗口。稅務局校稅科在10天內會派專人到相應的酒店餐飲調查，如果其賬冊不全，不能準確提供納稅依據的，稅務局就將其核定為“雙定戶”，即作為定期

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