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應稅服務增值稅的會計核算(二)

稅檢查調整”專門賬戶。

2.調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費--增值稅檢查調整”替代。

3.全部調賬事項入賬后，結出“應交稅費--增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費--未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

例： 5月21日，經主管國稅局檢查，發現上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業務取得的增值稅專用發票不符合規定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

『正確答案』借：在建工程　　　　　 　　　　1700

貸：應交稅費--增值稅檢查調整　　　　　1700

借：原材料　　 　　　　　　　　　850

貸：應交稅費--增值稅檢查調整 　　　　　850

借：應交稅費--增值稅檢查調整　2550

貸：應交稅費--未交增值稅　　　　　　　2550

借：應交稅費--未交增值稅　　　2550

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2550

二、小規模納稅人科目設置

增值稅小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費--應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

第二部分

應稅服務增值稅會計處理

一、一般納稅人的會計處理

（一）一般納稅人有三個特點：

一是銷售貨物或者提供應稅勞務可以開具增稅值專用發票。

二是購入貨物或者接受應稅勞務取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，可以結轉下期繼續抵扣，如果當期銷項稅額大于當期進項稅額，抵扣后的余額為企業的應交增值稅額。

三是銷售額不包括其銷項稅額。如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，應還原為不含稅銷售額，其計算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

一般納稅人只有取得符合法律、行政法規或者國家稅務總有局有關規定的增值稅扣稅憑證，其進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣。

試點辦法第22條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；

（4）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；

（5）接受境外單位或個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額等。

一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務，按取得的符合規定的增值稅扣稅憑證上注明的或計算的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按增值稅扣稅憑證上記載的應計入物資采購成本或加工修理等勞務成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。購入貨物發生退回，作相反的會計處理。

【例】2x12年4月1日，上海A試點物流企業（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設不存在其他情況。

A企業接受B企業勞務后的會計處理：

借：主營業務成本--B

20萬元

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

2.2萬元

貸：應付賬款--B

22.2萬元

（二）提供應稅勞務的會計處理

試點辦法第12條規定，提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。因此，試點一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等賬戶，按銷售收入和規定的增值稅稅率計算收取的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按照應收或者實際收到的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發生銷售退回作相反的會計處理，同時結轉退回商品的成本時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶。

試點辦法第28條規定，納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

【例】2x12年4月1日，上海A試點物流企業（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發票，款項已收。當月委托上海B企業一項運輸業務，取得B企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設不存在其他情況。

1.

A企業取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款

111萬元

貸：主營業務收入--運輸

100萬元

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 11萬元

2.

A企業取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款

106萬元

貸：其他業務收入--物流

100萬元

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

6萬元

（三）購進免稅農產品的會計處理

試點辦法第22條規定，試點納稅人購進農產品時，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。其進項稅額計算公式如下：

進項稅額＝買價x扣除率

買價，是指試點納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

試點納稅人應根據關于購進農產品的有關規定計算的進項稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按買價扣除計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按支付或應付的買價，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例】 某試點納稅人收購農產品一批，收購發票上注明的買價為500 000元，以現金支付，收購的農產品已驗收入庫。

進項稅額＝500 000x13%＝65 000（元）

借：庫存商品

435 000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

65 000

貸：現金

500 000

（四）不予抵扣項目的會計處理

試點辦法第24條規定，企業用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或試點勞務；接受的旅客運輸勞務；非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和試點勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者試點勞務；自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

會計實務中，對于不予抵扣的進項稅額，應根據購入時能否直接確認，分別進行會計處理：

*9，購入貨物時能直

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