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年終獎避稅的五大兵法

最近，一條關于年終獎計稅的微博引起了廣泛關注，中國農業大學經濟管理學院副教授葛長銀在微博上指出，在到達計稅臨界點時，“寧可少千元不要超1元”。原因就在于，超過計稅臨界點時，對應的稅率就會有所上升，需要繳納的稅款會面臨較大的增加。

今年9月，國家稅務總局對個人所得稅的免征額及稅級進行了調整，除將個人所得稅的免征額提高到3500元外，9級稅率也調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，這就意味著稅級中的差距拉大。因此，當應稅所得處于臨界點附近時，對應的不同稅級所產生的應納稅額就有較大的差異。

12月份，不少公司、單位也開始考慮為員工發放年終獎，不妨也來關注一下年終獎的計稅問題。

年終獎如何優惠計稅

年終獎是員工年底時*5的期待。不少公司往往會根據今年的經營狀況、員工的業績給出或大或小的紅包。如普遍的方式是年底獲得雙薪、三薪，一些行業和公司發出的年終獎甚至超過半年或是全年的收入水平。

由于年終獎是一次性發放的，對于員工來說，年末時一次性獲得的收入較高，相對應的稅級、稅率也就水漲船高。為此，國家稅務總局在2005年時就推出了年終獎個稅計算的優惠稅率辦法。

按照年終獎計稅的優惠稅率辦法，在員工當月收入已經超過免征額的情況下，也就是目前采用的3500元標準，將當月獲得的全年一次性獎金除以12，按照獲得的結果來確定這筆年終獎所對應的稅率和速算扣除數。

在另外一種情況下，假使員工當月的收入沒有超過免征額，那么就將一次性發放的年終獎先用于彌補與免征額的差距，剩余的年終獎金再按照除以12，依據對應的結果來確定稅率和速算扣除數。

值得一提的是，由于年終獎的計稅方式特殊，因此采用逐層累加的辦法和速算扣除法所得到的結果是不一樣的，我們應當按照速算扣除的辦法來進行處理。

我們不妨引入一個實例來進行計算，某公司的員工王先生，年末時月收入為8000元，此外獲得了兩個月薪水的年終獎，也就是16000元。因此，按照稅法的規定，王先生的月收入和年終獎需要分別來計稅。

其中，月收入8000元，為簡便起暫不加入三險一金的扣除額，該月應稅所得則為8000-3500=4500元，對應的稅率為10%，那么當月收入應納稅額=4500x10%-105=345元。

對于年終獎的計稅，方法是將16000除以12，得到的結果為1333.33元，對應的稅率就為3%。因此16000元年終獎的應納稅額為16000x3%=480元。

關注稅級臨界點

那么，怎么會出現葛長銀副教授所說的“寧可少千元不要超1元”的情況呢？原因就在于，當應稅所得位于不同稅級之間的臨界點時，應稅所得1元錢的變動都會帶來對應稅率的變化，從而導致應納稅額出現較大的差距。

如當月收入超過免征額的基礎上，發放18000元和18100元年終獎金，在應納稅額上就會出現很大的差距。

將18000元除以12得到1500，在表中我們可以看到對應的稅率為3%，速算扣除數為0。因此這筆18000元的年終獎應納稅額為18000x3%=540元；

而對于18100元的年終獎，除以12，得到1508.33元，對應的稅級上升到第二級，稅率為10%，速算扣除數為105，因此這筆18100元的年終獎應納稅額為18100x10%-105=1705元。

我們可以看到，盡管稅前年終獎增加了100元，但應納稅額由540元提高到了1705元，反而增加了1165元。在這種情況下，實際的稅后收入不增反減。

其實，這種情況主要發生在不同的稅級臨界點上。18000元的年終獎對應的稅級正好在*9級和第二級之間，我們再來看看其他的臨界點。如第二級和第三級的臨界點在4500元，對應的年終獎為4500x12=54000元。

假使年終獎收入為54000元，那么對應的稅級就為第二級，稅率為10%，這筆54000元的年終獎需要繳納的稅收是54000x10%-105=5295元；如果年終獎收入為54100元，54100除以12得到4508，對應的稅率就上升到20%，這筆年終獎需要繳納的稅收為54100x20%-555=10265元。可以看到，年終獎僅僅增加了100元，但是由于稅級的跳躍，需要繳納的所得稅直接從5295元上升到了10265元，增加了4970元！

出現所得稅如此劇烈增長的另外一個原因在于，在9月份所出臺的新的個稅征收辦法中，將原來的9級稅率變為7級稅率，取消了原來的15%的稅率級，因此當年終獎收入位于54000元左右的時候，對應的稅率分別是10%和20%，加上年終獎的計稅以全額獎金為基礎，稅基較大，由稅率產生的稅收差異就很明顯，對工薪階層實際收入的影響也就被放大。

以此來類推，其他的幾個稅率臨界點分別產生在年終獎為108000元、42萬元、66萬元和96萬元。

臨界點如何合理避稅

由此可以看到，關注稅級臨界點對于實際稅負有著重大的意義。對于企業來說，在遵守國家稅收的法律法規的前提下，也可以采取一些合理避稅的方法和舉措，幫助員工們降低稅務負擔。

專家建議，一是可以通過分攤提成、年終獎等大宗收入的方式，降低員工收入的稅級，達到稅率的降低。如前面舉到的一些稅收臨界點的問題，在發放年終獎時，可以在當月收入與年終獎之間進行平衡，將收入盡可能地納入低一檔的稅級上，與之相對應的稅率也會降低，從而達到了規避稅收的目的。

第二種方式是年終獎收入的多元化，除了一次性發放的現金收入，公司也可以考慮增加員工的福利形式，如為員工購買商業保險就是較好的做法，既增加了員工的福利，提高了員工的積極性，也在一定程度上達到了合理避稅的目的。

稅務專家測算發現，個稅法2011年調整后，年終獎的六個新“盲區”分別為：(18001元-19283.33元)，(54001元-60187.50元)，(108001元-114600元)，(420001元-447500元)，(660001元-706538.46元)，(960001元-1120000元)。鑒于此，業內人士建議，發放年終獎應該盡量避開這些區域。

計算公式

根據員工當月工資薪金所得的不同，全年一次性獎金有兩種方式計算個人所得稅。

高于3500元

如果當月所得高于(或等于)3500元，適用公式為：個人所得稅應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金x適用稅率-速算扣除數。

適用稅率根據個人當月取得全年一次性獎金除以12的商數確定。例如如果年終獎不超過18000元，除以12每月不超過1500，則適用稅率為3%(稅率及速算扣除數見表2)。舉例，如果您當月工資所得收入超過3500元，又獲得8000元年終獎，那么應該繳稅：8000x3%-0=240元。如果您獲12000元年終獎，那么應該繳稅：12000x3%-0=360元。

低于3500元

如果在發放年終獎的當月，員工的工資薪金所得低于3500元，則要先算應納稅所得額：全年一次性獎金-“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”。

然后再算適用稅率：應納稅所得額÷12，用所得結果根據表2找出稅率和速算扣除數。

第三步算要交多少稅：個人所得稅應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數。

舉個例子，如果當月工資所得為2000元，又發了10000元年終獎，則可先算應納稅所得額，10000-(3500-2000)=8500元，再算適用稅率，8500÷12=708.33元，稅率為3%，速算扣除數為0。所以年終獎應繳稅=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數=8500x3%-0=255元，與當月工資所得超過3500元的人相比，獲得1萬元年終獎可少交45元稅。

現行稅率

級數 扣除3500元起征點后 稅率(%) 速算扣除數

1 不超過1500元 3 0

2 超過1500元至4500元 10 105

3 超過4500元至9000元 20 555

4 超過9000元至35000元 25 1005

5 超過35000元至55000元 30 2755

6 超過55000元至80000元 35 5505

7 超過80000元 45 13505[1]

專家建議　　專家建議，一是可以通過分攤提成、年終獎等大宗收入的方式，降低員工收入的稅級，達到稅率的降低。在發放年終獎時，可以在當月收入與年終獎之間進行平衡，將收入盡可能地納入低一檔的稅級上，與之相對應的稅率也會降低，從而達到了規避稅收的目的。

第二種方式是年終獎收入的多元化，除了一次性發放的現金收入，公司也可以考慮增加員工的福利形式，如為員工購買商業保險就是較好的做法，既增加了員工的福利，提高了員工的積極性，也在一定程度上達到了合理避稅的目的。

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