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購銷雙方對違約金如何作涉稅處理

甲方向乙方銷售一批材料，因質(zhì)量問題，交易沒有完成，合同約定甲方需向乙方支付23400元的違約金。這部分違約金主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，取得或支付違約金的雙方的涉稅處理方法各不相同。

增值稅方面

供貨方取得違約金。增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。違約金作為一種價外費用，供貨方應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）明確，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時應(yīng)換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

例如，甲乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司向乙公司銷售貨物，乙公司收到貨物但未能及時驗貨，導(dǎo)致延遲支付貨款。按合同約定，乙公司向甲公司支付違約金23400元。則甲公司取得的違約金應(yīng)繳納增值稅=23400÷（1+17%）x17%=3400（元）。應(yīng)注意，如果所銷售貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則收取的違約金不繳納增值稅。上例中，如果乙公司并沒有收到貨物，而是因為其他原因違約，即甲公司實際上沒有銷售產(chǎn)品，則收取乙公司的違約金不符合價外費用的特征，無需繳納增值稅。

購買方取得違約金。一般情況下，對經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而支付給購買方的違約金，由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的情形，也就不存在繳納增值稅的納稅義務(wù)，故購貨方收取的違約金不需要繳納增值稅。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照執(zhí)行。

因此，購貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的返還收入，如果是以違約金的名義收取，且其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤的，屬于平銷返利行為，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)，則不涉及增值稅處理。

例如，丙公司向丁公司購進貨物，雙方均為一般納稅人，丁公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，丁公司應(yīng)按照購銷額的10%向丙公司支付違約金23400元，則丙公司當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅額=23400÷（1+17%）x17%=3400（元）。應(yīng)當(dāng)注意的是，如果實際上未實現(xiàn)購銷行為但又取得違約金，則不涉及增值稅處理問題。假如丁公司因特殊原因，不能提交貨物，按照合同約定，丁公司應(yīng)向丙公司支付違約金23400元，丙公司在這種情況下取得的違約金收入就不需沖減進項稅額。

營業(yè)稅方面

提供應(yīng)稅勞務(wù)方收取違約金。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。例如，A公司向B公司提供咨詢服務(wù)，B公司未按期支付服務(wù)費，按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金30000元，則A公司應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅=30000x5%=1500（元）。

接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取違約金。對于接受營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)一方因提供方違約而從對方收取的違約金，因接受方?jīng)]有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，不存在繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)，收取的違約金無需繳納營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅方面

取得違約金的企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金作為其他收入處理，應(yīng)該納入應(yīng)稅所得額中，計算繳納企業(yè)所得稅。

支付違約金的企業(yè)。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，屬于稅法規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出，不屬于行政罰款，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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