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城建稅的會計(jì)處理問題

例如，某化工廠(一般納稅人)1999年7月份發(fā)生下列相關(guān)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售商品產(chǎn)品收入價(jià)款210，000元，增值稅35，700元，銷售某化工原材料收入價(jià)款10，000元，增值稅1，700元;購進(jìn)化工原材料價(jià)款200，000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34，000元。并假定全部款項(xiàng)均已清訖;增值稅率均為17%;城建稅率為7%.本期未發(fā)生消費(fèi)稅和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

顯然，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅額為：

[(35，700+1，700)-34，000]=3，400(元)

應(yīng)交城建稅額為：3，400*7%=238(元)

但是，如何據(jù)此進(jìn)行計(jì)交城建稅的會計(jì)核算?因?yàn)殇N售材料是通過 “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，顯然其應(yīng)交城建稅按現(xiàn)在通常做法理應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。問題是，如何分清銷售產(chǎn)品和銷售材料分別應(yīng)負(fù)擔(dān)多少城建稅?比如說，銷售材料應(yīng)交的城建稅能否這樣計(jì)算：

1，700*7%=119(元)這樣計(jì)算當(dāng)然不行。因?yàn)槌墙ǘ惖挠?jì)稅依據(jù)是應(yīng)交增值稅額 (即3，400元)，而非增值稅銷項(xiàng)稅額。

那么，可否按銷售產(chǎn)品和銷售材料兩者的比例來分擔(dān)確定?實(shí)踐中由于種種情況而無法計(jì)算。

筆者建議對現(xiàn)行做法作如下明確規(guī)定：

計(jì)交城建稅應(yīng)以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)。其中，因存在“應(yīng)交增值稅額”并以此為依據(jù)而計(jì)交的城建稅，在會計(jì)核算中，一律計(jì)入“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目;以其余兩種計(jì)稅依據(jù)計(jì)交的城建稅，則視其情況分別通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算。

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