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跨國公司七大避稅技術

重復技術：多重計費增加稅前扣除額

重復技術即通過不同途徑對同一事項進行多次處理，一般有三種操作方式。

一是通過多頭簽訂框架式合同，模糊費用邊界實現重復收費。近年來，跨國公司簽署的框架性管理服務合同越來越多，其合同條款覆蓋面廣且內容寬泛，但實際上缺乏明確的服務項目及計費標準指向，使稅務機關在核查勞務真實性、受益性和定價合理性時面臨困難。

同時，部分跨國公司通過模糊組織架構內相關方的功能定位，增加管理層級，對境內公司實施多頭管理和重復收費。比如，境內A公司不僅與集團母公司簽訂綜合服務協議，同時與上海總部簽訂技術服務協議，還與蘇州銷售公司簽訂傭金協議。從表面上看，這三份合同內容各不相同，而且均為框架性協議，但深究其內容就會發現，后兩份協議的內容實際被綜合服務協議所涵蓋，即存在重復收費和多頭收費，使得A公司自簽訂年度起銷售管理費用較之前增長2倍，造成企業連續虧損。

二是通過變造無形資產交易費用名目，在不同事項中重復收取同一交易實質的費用。近年來，一些跨國公司以“委托開發費”的形式，讓境內企業承擔共同開發方的義務，但不讓其享有相關權利，卻仍要求境內企業以技術使用方的身份支付特許權費，這一新動向目前漸成趨勢。

三是鉆稅收政策空子，使同一費用實現重復稅前扣除或濫用稅收優惠。比如，某些跨國公司一方面通過關聯公司銷售關鍵部件或派遣技術人員等方式，“助力”境內企業生產高新技術產品，使其享受高新企業稅收優惠，另一方面又向境內企業重復收取特許權使用費。再比如，一些企業通過在避稅地或低稅地虛設業務，將常見的避稅籌劃滲透到房地產企業，通過關聯方承包建筑工程和支付關聯方設計費等前期工程費用的方式，使境內房地產企業支付的設計費等前期工程費用增加，推高開發成本，同時在計算繳納土地增值稅時再享受加計扣除20%的稅收優惠。這種行為不僅在開發前期就轉移利潤，而且還導致多個稅種整體的稅收流失。

拆分技術：將財產、所得分割調整利潤

拆分技術，指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多的納稅人之間進行分割，或者將一份整體合同按照內容或性質拆分為“無關”的合同，以實現調節利潤和整體稅負最小化的目的。其操作有三種形式：

一是拆分職能，跨國公司通過調整職能分布，將集團內產業鏈和價值鏈重組，在達到協同效應的同時，實現區域間利潤轉移。例如，某工程機械有限公司自2008年以來毛利率下降幅度較大，與其快速增長的銷售不成比例。而從毛利占比看，“制造公司”與“銷售公司”之間的利潤分成比例并不固定，隨意性較大。經調查，“制造公司”承擔全部生產功能，“銷售公司”只負責銷售，而兩企業毛利分配比例與產品生產、銷售功能并不匹配。經過5次溝通交流，企業最終承認，因“銷售公司”有稅率優惠，出于集團稅收籌劃需要，“制造公司”故意將利潤轉移到“銷售公司”。值得注意的是，目前“走出去”企業也在通過這種方式避稅。

二是利用關閉企業方式實現功能剝離，避免功能補償，逃避監管。比如，AD集團在華設有制造工廠ADS公司和貿易商ADT公司，2012年集團進行重大商業模式調整，關閉在華*10制造工廠ADS公司，徹底剝離了該集團在國內的生產制造職能。后經查實，AD集團此舉正是為了蒙蔽稅務機關，降低稅收負擔，逃避稅收監管。

三是將貿易合同拆分為貿易合同與非貿易合同。將貿易合同分拆為貿易合同和非貿易合同，在保證整體合同金額不變的大前提下，不僅可以將整個合同金額分拆到貿易合同與非貿易合同中，而且還可以通過對非貿易合同的籌劃，使得交易產生的稅負最小化。

虛擬技術：虛擬業務直接侵蝕稅基

虛擬技術的核心是“虛”，即通過虛擬的業務操作來虛增成本費用，直接侵蝕稅基。其操作有兩種方式：

一是虛構境外勞務，羅織、虛列費用。2008年，江蘇省國稅局在核查一項集團內咨詢公司提供境外咨詢勞務的真實性時，通過向澳門發出專項情報獲取的信息，證實境內企業以支付境外企業咨詢服務費為名，虛列服務費，意圖轉移利潤，逃避在中國境內納稅義務。

二是虛構業務事項，減少企業和個人雙重稅負。在江蘇省系列傭金案件的調查中，江蘇省國稅局發現，對外支付傭金后再使資金回流，成為一些中小企業避稅的新手段。一般的操作手法是：境內企業預先與境外企業或個人溝通好，由境內企業以傭金名義將款項支付到境外，再由境外企業或個人以現金或轉賬形式將款項返還到境內企業或個人名下，從而達到同時減少企業所得稅和個人所得稅的雙重目的。

其他技術：避稅方式五花八門

搭橋技術。搭橋技術的實質是通過在交易中介入第三方來實現避稅的目的，常見的有利用避稅地倒置收購、構造“導管公司”或“踏腳石”公司等。

轉化技術。轉化技術是跨國公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律、法規限制的情況下，跨國公司通過各種轉化，如貿易類型的轉化、勞務性質的轉化、合同內容的轉化和雇傭形式的轉化等來實現轉移利潤和少繳稅款的目的。

捆綁技術。捆綁技術的實質，就是把兩個或兩個以上的集團內成員進行綜合考慮，通過總部控制的方式捆綁在一起，使集團整體稅負最小化。

隱形技術。在關聯交易中增加非關聯的中間環節，或者將不合理的關聯交易隱蔽化，造成隱形關聯交易，避開稅務機關的關注，以最低的成本使轉移的大額利潤“合法化”。

道高一尺，魔高一丈。研究避稅技術是為了更好地進行反避稅。實際上在跨國交易中，避稅與反避稅一直在“斗爭”，局部呈現白熱化，但總體而言，稅務機關的反避稅并不處于優勢，限于人力、物力、財力、毅力、智力的諸多原因，反避稅工作也有很大的空間。總體感覺，社會輿論對于反避稅支持力度也不大，反避稅工作的人氣指數也需要有重大提升。

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