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分設企業(yè)增加扣除限額的節(jié)稅技巧

《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。

第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

費用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標就要進行納稅調整。以某企業(yè)的數據計算如下：

某生產企業(yè)某年度實現銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：

業(yè)務招待費超標：160－（160x60%）＝64（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500－20000x15%＝500（萬元）

超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64＋500）x25%＝141（萬元）

費用超標的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數提高了，那么費用的扣除額也就多了。問題是：企業(yè)沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結構--也就是通過分設企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅。

我們可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：

生產企業(yè)：

業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80x60%＝48（萬元）

超標：80-48＝32（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額＝18000x15%＝2700（萬元）

生產企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。

銷售公司：

業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額＝80x60%＝48（萬元）

超標：80-48＝32（萬元）

廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額＝20000x15%＝3000（萬元）

也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。

兩個企業(yè)調增應納稅所得額64萬元（32+32），應納稅額為：64x25%＝16（萬元）

兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元（141-16）。

需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產企業(yè)以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。

如果生產企業(yè)和銷售公司是關聯企業(yè)，那么在確定交易價格時，也要注意關聯交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務機關稽查時說不清楚。但在實務中，產品大都有批發(fā)價和零售價，并且還可以根據批量大小，確定不同的批發(fā)價。所以，生產企業(yè)和銷售公司確定交易價格有很大的籌劃空間。

通過這個案例，可以看出，對于國家稅法限制的費用，我們可以通過新設企業(yè)、增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

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