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外包工程中大型機械的支出如何做納稅籌劃

增值稅轉型后的《增值稅暫行條例》允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額。生產經營過程中，有時略微轉變傳統生產經營模式，將為企業帶來不小的收益。下面談談某企業在工程外包作業過程中，將原機具產權從承包方轉換成發包方，從而使企業得益于增值稅轉型的實例。

甲公司為大型露天銅礦石開采企業，為一般納稅人，年開采銅礦石400萬噸。乙公司為專業挖掘鏟裝公司，為營業稅納稅主體。乙公司在挖掘作業行業，擁有專業的鏟裝駕駛員及豐富的機具管理保養方面的經驗，具備該方面人才、技術方面的優勢。甲公司的生產作業流程為甲公司將礦山礦石爆破后，外包給乙公司破碎及鏟裝，按噸位計酬，其中挖掘機和推土機由承包方--乙公司提供。現就機具提供主體不同，分析對發包方和承包方的影響。

一、承包方提供機具

根據甲公司的生產規模，乙公司需配備四臺某型號挖掘機，單價110萬元/臺，資產價值為440萬元。由于乙公司為營業稅納主體，所購置的資產不享受增值稅轉型所帶來的抵扣進項稅金的政策。挖掘機鏟裝費按2.1元/噸計費，年生產規模400萬噸，工程款總額為840萬元。該項挖掘機鏟裝工程款840萬元，乙公司所開具的工程發票按現行綜合稅費(營業稅、所得稅等)約6.7%，乙公司年支付稅費約56.28萬元。由于甲公司的礦山開采規模大，乙方的挖掘機損耗很大，一般在四年左右進行更新，即原機具折價處理，新挖掘機進場施工。

二、發包方提供機具

參照現購置挖掘機方式，一次***付或分期按揭付款。現選擇按揭付款方式，首付30%，余款分23個月付款，每臺挖掘機月支付按揭款3.35萬元，每臺價款合計110萬元。

甲公司向乙公司法人A某借入四臺挖掘機首付款計132萬元(或延緩支付乙公司相應工程款132萬元)，由甲公司支付給某挖掘機代理商，實際上未動用甲公司的流動資金，對甲公司現金流未產生任何影響。之后由甲公司每月支付按揭款3.35萬元/臺，四臺計13.40萬元。挖掘機按4年計提折舊，凈殘值按1%計算，同時甲、乙雙方約定滿四年后資產按1.1萬元/臺折價轉讓給乙公司。

甲公司購入四臺挖掘機固定資產價稅合計440萬元，依據新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》該項固定資產中的進項稅金63.93萬元予以抵扣，應計提折舊的固定資產價值為440-63.93=376.07萬元。甲公司提供機具后，礦石生產用固定資產的折舊依法在稅前列支，年計提折舊為376.07/4=94.02萬元。

因機具為發包方提供，故對工程單價相應予以調整，甲公司給乙公司年結算總額相應減少110萬元。以甲公司礦石年產量400萬噸計算，原結算單價為2.10元/噸，年工程總價840萬元。現調整為單價1.85元/噸，年工程總價730萬元。

由于甲公司其他生產條件未有變化，故與挖掘機相關的礦石成本為挖掘機折舊費用和調價后的工程款，年折舊和工程款共824.02萬元(94.02+730)。

對上述承包模式調整后，甲公司進行收益分析。

1、甲公司四年內至少降低成本63.29萬元

由于機具由甲公司提供，甲公司適用新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，生產用固定資產進項稅金準予抵扣，即四臺挖掘機的進項稅金予以抵扣，總額為63.93萬元。

挖掘機使用滿四年后，折價給乙公司計4 .4萬元。根據財稅[2008]170號文件，“增值稅一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值x適用稅率

固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。則轉讓價款4 .4萬元應繳納增值稅0.64萬元。

由此計算得出該項固定資產實際抵扣進項稅金為63.93-0.64=63.29萬元。

以四年為一個周期，由于甲公司付給乙公司的工程款是以固定資產含稅價為準，同金額減少計酬單價及總價，故甲公司實際減少成本為實際抵扣的固定資產進項稅金加固定資產凈值轉讓收益，即實際抵扣增值稅63.29萬元加處置收益(假設本案例處置收益為零)。

2、乙公司四年內至少減少稅費29.48萬元

發包方提供機具，相應減少承包方計酬單價后，乙公司向甲公司結算的工程款等金額減少固定資產購置款，即資產購置款440萬元部分不再開具工程發票，按現行綜合稅負6.7%計算，則為乙公司減少稅費為440*6.7%=29.48萬元。由于只是形式上有所改變，資產最終歸屬于乙公司，乙公司的利益并未因此受到影響，并由此減輕了本公司的稅負，乙公司樂于接受這樣的固定資產投資方案。

3、甲公司有了繼續降價的空間

甲公司與乙公司為長期合作單位，在不影響乙公司原既有利益的前提下，機具產權暫時計入甲公司名下，使用滿四年后處置過戶給乙公司，乙公司仍將擁有該機具的產權。對于等額固定資產原值所少開具工程發票而減少的稅費，甲公司要求再減少計酬單價，總額共20萬元。乙公司為保證業務的長期穩定，且利益未受到損失，仍因此受益而減少稅費29.48-20=9.48萬元。

結論是機具產權的臨時改變，甲公司減少礦石成本共83.29萬元(63.29+20)，乙公司保證的業務的長期穩定，并由此減少稅費9.48萬元，是一個雙贏的好辦法。小籌劃，大收益，正確理解并巧妙運用稅收法規，將為企業帶來巨大的收益。

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