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建筑安裝企業四大涉稅環節風險防范

建筑安裝企業具有經營分布點多、線長的特點，納稅環境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨省（市）經營，在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大，這增加了企業稅務風險系數。

2012年稅總確定的重點稽查行業仍將建筑業列入其中，這說明雖歷經多年重點稽查，但稅總對該行業存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業歷經多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業存在的納稅風險究竟在哪些環節？為此，本文專題談一談如何防范建安企業四大環節的涉稅風險。

一、預收賬款環節的及時性問題

《營業稅暫行條例》第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。”《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條又規定：“納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”根據上述規定，建安企業納稅義務發生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；

二是與發包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天；

三是與發包方未簽訂書面合同，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業收入，都有納稅義務發生的時間問題，即到了稅法規定納稅義務發生的截止時點，建安企業就應該在截止時點前履行已經發生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發生，其目的就是為了推遲納稅義務的發生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業從工程開始施工前就陸續發生預收款，直到最后的工程竣工結算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發現，建安企業不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業構成很大的納稅風險。

筆者認為，建安企業應從以下三大方面來自覺防范上述風險：

一是必須按規定及時開具發票。建安企業收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發包方開具建筑業發票，但是，相當多的建安企業往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據，或直接寫一張白字條收據，或以借款的名義開借款借據，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據收取預收款，但不管開具什么，這些企業往往總是不按規定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。

二是不能將預收款賬外循環，體外循環。賬外循環是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉或各種開支。體外循環是將應收的預收款不收回，直接請發包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環，體外循環，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業應自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業的項目部與其總部屬于掛靠或轉包關系（掛靠和轉包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入，往往是不到整個工程結算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

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