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預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用可結(jié)轉(zhuǎn)使用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，從2011年5月1日起，高危行業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除，但在本公告實施前提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費(fèi)用，直至余額為零時為止。那么，如何貫徹執(zhí)行這一政策呢？筆者認(rèn)為首先應(yīng)把握三點(diǎn)。

一是本公告發(fā)布前企業(yè)已經(jīng)在按照《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定〉的通知》（財建[2004]119號）、《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》（財建[2005]168號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法〉的通知》（財建[2006]180號）以及《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財企[2006]478號）等文件計提了安全生產(chǎn)費(fèi)用[2012年2月14日財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又印發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）]，并已經(jīng)按照規(guī)定記入了當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本。

二是本公告下發(fā)前《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；第十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條還規(guī)定：不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。可見，在這里所稱的“準(zhǔn)備金支出”就包括企業(yè)預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，因此，根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)在2010年以前已提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用在對當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳時已經(jīng)調(diào)增計稅所得額繳納了企業(yè)所得稅。

三是本公告是在2011年3月31日簽發(fā)的，并從2011年5月1日起執(zhí)行，因此，企業(yè)對2010年已提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用可按照本公告的規(guī)定用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費(fèi)用，直至余額為零時為止。假定企業(yè)均是按照此規(guī)定執(zhí)行的。

綜合上述，企業(yè)2012年5月31日以前在對2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對安全生產(chǎn)費(fèi)用的匯算應(yīng)分兩步進(jìn)行。*9步，對2010年1月1日至2011年4月30日已提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用看實際使用結(jié)果是否還有剩余，如果有，將其未使用部分用于抵扣在2011年5月1日至12月31日實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的也不必作出納稅調(diào)整，可繼續(xù)用于抵扣2012年及以后年度實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，直至抵完為止。如2011年5月1日至12月31日實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用不夠抵扣，再抵企業(yè)在2011年5月1日至12月31日按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用。第二步，對企業(yè)在2011年5月1日至12月31日預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如果在2011年12月31日（含在2011年度發(fā)生2012年5月31日以前取得票據(jù)部分，下同）以前沒有用完，對尚未使用部分在對2011年所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增計稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

例如：某鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)在2010年1月1日至2011年4月30日期間共預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用110萬元，實際使用85萬元，尚有25萬元可在2011年5月至12月使用，但該企業(yè)在2011年5月至12月實際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出70萬元，按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提90萬元，則該企業(yè)應(yīng)先用2011年5月至12月實際發(fā)生的70萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用抵減2010年1月1日至2011年4月30日預(yù)提未使用的25萬元，然后再將剩余的70－25＝45（萬元）抵減在2011年5月至12月預(yù)提的90萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用，最后，該企業(yè)在2011年5月至12月預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用還有90－45＝45（萬元）沒有使用，應(yīng)在2012年5月31日以前匯算清繳時調(diào)增計稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

需要說明的是，如果在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提或者實際已發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用而未按規(guī)定沖減預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用等情況，應(yīng)先按照有關(guān)規(guī)定對會計核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后再按照上述方法調(diào)整相應(yīng)的所得稅事項。

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