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外資生產型企業稅收策劃案例

某企業為外商投資企業，企業的基本情況如下：

該企業為94年1月1日以前成立的生產型外商獨資企業，為增值稅小規模納稅人，生產產品市場占有率極高，產品增值率可達50%以上，經發局核定內、外銷售比例為30%：70%，資產狀況良好，在國內有多家關聯公司，存在大范圍的關聯交易。

接受委托后，我們首先對企業進行了稅務審計，主要關注企業生產經營過程中的涉稅事項，及有關稅收政策的執行情況，初步發現該企業存在以下稅收方面問題：

1、關聯公司間銷售原材料未納增值稅；

2、關聯公司間互相代賣產品未計增值稅；

3、內、外銷比例極其不合理，已與核定比例嚴重相違背；

4、大量現金收入未入賬，銷售收入的認定以開出發票時間為準，存在大量已實現銷售而未開發票的產品；

5、在稅前列支關聯公司管理費用及總機構管理費；

6、會計核算科目設置不盡合理。

1997、1998兩年由于上述1、2項問題的存在，在稅務部門進行檢查時，該公司被查補增值稅高達800余萬元，罰款50余萬元。

針對上述問題，我們進行以下策劃：

1、各關聯公司間銷售原材料、互相代銷產成品，由于只有該公司為小規模納稅人，其余關聯公司均為一般納稅人，該公司與相關聯公司之間的銷售對集團公司來說實際增值稅率為關聯交易額的11%。由于產品增值率高，該公司管理層一直認為，小規模納稅人稅負較一般納稅人低，所以，盡管該公司經營規模日益增大，但仍未申請一般納稅人。我們接受委托后，分析了該公司國內采購材料和進口材料的比例；關聯交易額占公司銷售總額的比例；內、外銷比例；國內材料供應商有多少為一般納稅人等內、外部條件，結合國家關于外商投資企業貨物出口的政策，向該公司提出調整內、外銷比例，盡快申請一般納稅人的建議。采納該建議后從表面上看該公司成為一般納稅人后稅負有所增加，但由于該公司出口產品銷售量大, 國內采購材料多，成為一般納稅人后，按國家稅務總局“國稅發[1999]189號文件通知”，“老三資”企業自1999年11月1日起可適用“免、抵、退”政策；另外，由于所有關聯公司都為一般納稅人， 關聯交易對集團公司而言，增值稅稅負不會增加，因此,從集團公司的角度看該公司的增值稅負有了明顯下降，而且減少了稅務檢查帶來的罰款，規范了企業的經營行為。這一方案的成功實施將為該集團每年減少增值稅約400-500萬元。

2、稅務審計中，我們發現該公司國內銷售中存在大量現金銷售的情況，為了減少納稅額。他們采取現金收入不入賬，將入賬的收入在已實現銷售產品中任意攤薄，或已實現銷售的產品不結轉收入，任意掛往來，掛發出商品等。致使該公司產品的銷售訂價具有極大的隨意性及銷售收入成本的不真實性。在過去的幾年中，該公司已經出現數起公司職員利用管理層為了少納稅在現金、存貨管理中存在的漏洞進行營私舞弊的事件，造成的直接經濟損失達數百萬元。由于幾年來公司產品一直銷路良好，回報豐厚，公司也確實利用各種手段少納了部分稅收，所以公司管理層并未意識到管理上存在的漏洞給企業帶來的危害和將要造成的損失已遠遠大于少納稅的金額。針對上述情況，我們給該公司管理層進行各種利、弊的分析及近幾年來公司已經出現的問題揭示出公司存在賬外賬、糊涂賬的危害，闡明公司要想將來獲得更大的效益，應當付出必須的管理成本，加強各項內部控制制度，該完稅的完稅，避免公司職員專空子的道理，得到公司管理層的采納。

3、公司在過去的兩年中， 由于在所得稅前列支總機構及關聯公司的費用，無任何憑據，被查補稅款及處以罰款共計10-20萬元。針對此種情況，我們建議該公司在列支境外總機構的管理費用時，完善稅務機關要求的各種手續，作為記賬憑證的附件，而國內兄弟公司的費用按稅法規定是不能在該公司列支的，我們建議其在兄弟公司賬上列支。

4、通過上述稅務審計，結合公司的發展目標和規劃， 在會計核算方面，我們也提出了一些建議，如：針對公司“應收賬款”的情況，建議設立“壞賬準備”科目；公司原來將銷售部門發生的費用全部列在管理費用中，我們建議將“銷售費用”單獨核算等等。從近期的稅務部門對該公司1999年的納稅情況進行檢查結果看，通過我們的策劃， 該公司1999年比1998年主動多申報繳納120多萬元增值稅，合理少納增值稅200余萬元，合理少納企業所得稅20-30萬元，基本未受到稅收處罰，會計核算已規范化，內部控制制度明顯完善，管理人員管理目標明確。1999年公司稅后凈利潤比1998年增長40.5%。

分析：該公司原來系用該繳的稅隱瞞不報、少報，稅務機關查出多少補繳多少的“策略”，致使95%以上繳納的稅款是由稅務機關檢查后補繳的，因此除查補稅款外,該公司光被處以的罰款就近百萬元，公司管理層經過稅收檢查中反映出的問題，發現自己不僅未少繳反而多繳的事實，開始懷疑自己的稅收策略的可行性，遂找到我公司。半年來，經過這我們的稅收策劃，該公司每月將應繳的稅款及時申報入庫，同時用足用好稅收政策。這樣，雖然主動申報入庫的稅收比以前增加了一百多萬元，但稅收查補的金額卻基本沒有了， 稅收罰款的情況也自然不存在了，另外，從全集團公司的角度來考慮，還合理少納了不少稅款。

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