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企業所得稅匯算清繳特殊事項實務處理技巧

資產類特殊事項如何處理

1.初始資產為無償劃撥的，改制時是否可以評估入賬?是否涉稅?

如果企業的資產是無償劃撥的，劃撥時沒有按財政部規定計入國家資本金，該資產的計稅基礎為零，稅前不能扣除折舊;改制時由于沒有改變權屬，根據資產的歷史成本計稅原則，不能改變計稅基礎，不能按評估值入賬，也不確認所得，不得計提折舊，計稅基礎依然為零。當處置時按轉移資產的售價全額計征所得稅。

法規依據：企業所得稅法實施條例第五十六條。

2.股本溢價轉增資本時，股東是否涉及企業所得稅?

股本溢價是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權投資的計稅基礎里。股本溢價轉增資本時，對于該股東來說，其長期股權投資計稅基礎沒有改變，沒有收益產生，不涉及企業所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權益沒有發生變化，其長期投資成本的計稅基礎沒有改變，沒有收益產生，也不涉及企業所得稅。如果收取投資時，收回的投資大于當初的計稅基礎，其差額按投資轉讓所得征收企業所得稅。

法規依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)，企業所得稅法第十四條，企業所得稅法實施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈?

據筆者了解，該事項國家稅務總局正在研究，北京目前與財政部門和國資委的溝通結果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值減少資產，同金額減少股東權益;劃入方按賬面價值增加資產、同金額增加股東權益，股東調整長期股權投資明細，此方式下不按對外捐贈處理，不征收企業所得稅;如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處理，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。

法規依據：企業所得稅法第六條、第九條、第十條，企業所得稅法實施條例第十三條、第二十一條。

股票分紅持有期的12個月如何確定

企業所得稅法實施條例第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權登記日時點距購買日已滿12個月才能免稅;一是只要出售日距購買日滿12個月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業所得稅法實施條例所說的“足12個月”，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點?

試把企業所得稅法實施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益”，再簡化為“連續持有12個月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月”，指股票連續持有期間的長度，而不是指分紅時點的持有長度，持有期間應該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產生持有期間的終止，而分紅不會產生持有期間的終止。因此，企業取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業所得稅免稅優惠，而不論分紅時點時是否滿12個月。

實際工作中，如果當年度企業所得稅匯算時持有期間不足12個月收到的分紅，應按征稅收入計征，下一年度當滿足12個月規定條件時申請退稅或抵減。

視同銷售相關收入和成本如何確認

視同銷售，指會計上不確認收入，只確認費用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產成本的確定。

對于視同銷售收入，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并按此金額填列在企業所得稅年度申報表附表一《收入明細表》第13行~第16行。

對于視同銷售成本，如果該資產屬于存貨，企業所得稅法實施條例第七十二條規定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。即自制的按生產成本確定，外購的按購買價格確定，投入的按評估確認投資金額確定。如果該資產屬于固定資產，企業所得稅法實施條例第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。即外購的按買價，自建按實際發生的。總之，如果該資產取得時賬面價值與計稅基礎沒有差異，發生視同銷售時，對應結轉的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業所得稅年度申報表附表二《成本明細表》第12行~第15行。

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