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近期財稅熱點難點問題匯編

問：融資租賃的房屋是否需繳納房產稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條關于融資租賃房產的房產稅問題規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。

因此，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。

問：律師事務所的企業所得稅可以核定征收嗎？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）與《進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發[2009]114號）文件規定，對會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構的稅收不得實行核定征收，全部實行查帳征收。

因此，律師事務所不能采用核定征收方式征收企業所得稅。

問：對個人取得的拆遷補償如何繳納個人所得稅？

答；根據《財政部國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）文件的規定，被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

問：我單位現在購買了一批字畫等古董，用于提升本企業形象，我們認為應該進固定資產并計提折舊，但不知這是否能稅前扣除？不知這在稅法上是如何處理的？

答：《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

相關性原則是判定支出項目能否稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業外，一般生產性企業、商貿企業購買的非經營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關，不符合相關性原則，也不具有固定資產確認的特征，所發生的折舊費用不能在稅前扣除。

問：我公司2008年度匯算時一筆資產損失未及時申報，可以在2009年度匯算時補申報并稅前扣除嗎？

答：根據《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）文件規定，企業以前年度（包括2008年度新企業所得稅法實施以前年度）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬年度。

根據上述規定，企業2008年度發生并按規定應在2008年度確認的資產損失不能結轉到2009年度匯算時補申報并稅前扣除，而應聯系主管稅務機關調查核實，如符合規定可追補確認在2008年度稅前扣除。

問：軟件企業用增值稅即征即退的稅款用于擴大生產而購進設備，能否計提折舊？

答：根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，則不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

因此，軟件企業將即征即退的稅款用于擴大生產而購進設備，所計提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發投入加計扣除的優惠政策。

問：超市從農貿公司購買農產品，取得對方公司開具的貨物銷售發票，取得的普通發票可以抵扣嗎？

答：根據《增值稅暫行條例》第八條的規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價x扣除率。

國家稅務總局沒有規定（統一）專門的農產品銷售發票。銷售農產品一般應當開具產品銷售發票，因此，取得農產品銷售發票準予按照農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。

問：我公司與Ａ公司原來有業務往來，其中有一批貨物的貨款到目前還沒有支付，對方已開具增值稅專用發票，我公司已申報抵扣。而經了解Ａ公司現在已經注銷，導致我公司將無法支付該筆貨款，請問這種未支付貨款的情形須做增值稅進項稅額轉出處理嗎?

答：根據《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

另外，根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

根據上述規定，如果僅僅是無法支付貨款，而不屬于上述規定的不得抵扣情形的，不須作進項稅額轉出處理。

問：個人轉讓住房如何計算營業稅？

答：個人轉讓住房，以轉讓方取得的全部價款和價外費用為計稅依據，按“銷售不動產”稅目計算繳納。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十條規定，個人轉讓住房價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關可按下列順序確定其營業額：

（一）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本x（1＋10%）÷（1-5%）

房屋成交價格按購房合同價格、契稅完稅證載明價格、收付款憑單等材料為準。

《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件規定：“單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。”

根據《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》（財稅[2009]157號）文件的規定，自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

問：轉讓在建工程應如何繳納營業稅？計算繳納營業稅時，已實際發生并已對外支付的工程款是否可在轉讓收入中扣除？

答：根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件第二條第（七）項規定：單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業稅：

1.轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。

2.轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。該文件第三條第（二十）項規定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

根據上述規定，企業轉讓在建工程不屬于購置或受讓而來的，不能按差額繳納營業稅。

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