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企業“低納高抵”現行稅收政策分析

“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負，從而達到整體減輕稅負的目的。比如交通運輸費，收款方交納3%的營業稅，付款方據此抵扣7%的增值稅；再如勞務報酬，交納20%的個人所得稅，據此抵減25%的企業所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。

“低納高抵”現象主要是由我國現行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據稅種相應設立增值稅、營業稅、企業所得稅等部門，研究、制定各自部門管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會去考慮營業稅的問題；企業所得稅政策的制定者也不會顧及個人所得稅的問題。這種“各自為政”格局，肯定會出現“顧此失彼”的問題。“低納高抵”現象就是一個例證。

分析、研究“低納高抵”問題的目的有二：一是如實告訴企業“低納高抵”的事實，促進企業依法減輕稅負，把那些偷逃稅款的企業從“邪道”拉回“正道”上來；二是促進國家政策部門，積極研究稅收對策，盡快把“漏洞”補上。

一、企業購進方面的“低納高抵”現象分析

1.運輸費用抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討

依據現行稅法，企業發生的運輸業，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執行3%營業稅稅率的運輸企業，開具一張100萬元的運輸發票，交納3萬元的營業稅；費用支付方可以依據100萬元的發票，提取7萬元的進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。不考慮應交增值稅的附加稅，其中就相差4萬元--這也是“低納高抵”的典型事例。

但現行稅法就是如此規定的，是以運輸費用“低納高抵”現象在我國企業中普遍存在。一些不法之徒正是看上了這個“差價”，不惜以身試法，虛擬運輸業務，違規抵扣增值稅，但最終多被查處。“營改增”后，運輸企業改交11%的增值稅，這個“差價”就不存在了，所以政策是修補“漏洞”的*4方式--但前提是要能盡早發現“漏洞”，*4在出臺稅收政策時不出“漏洞”。

但我們的政策有時是在解決一個問題的同時，又派生出另一個問題。“營改增”后，由于交通運輸業執行11%的增值稅稅率，現代服務業執行6%的稅率，而這兩個行業的購進--比如購買設備或辦公用品，取得的都是17%的進項稅金，進銷稅率相差6%或11%，依然存在“低納高抵”問題。多付進項稅金，就能多抵扣銷項稅金，至少可以減少應交稅金10%的附加稅。

2.農產品購進抵扣增值稅的“低納高抵”問題探討

我們現行增值稅條例對初級農產品實行免征政策，涉農企業購進初級農產品，可以按照采購價格的13%提取進項稅金，這其中也存在“低納高抵”的問題，案例探討如下：

案例1：某企業購進糧食100萬元，提取13%的進項稅金，購進成本為87萬元。假設該批糧食以113萬元含稅銷售價格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，那么此時企業的進項稅金和銷項稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價格或100萬元的不含稅價格是一個臨界點，低于這個點賣出，企業的進項稅金就大于銷項稅金，產生“低納高抵”現象。

驗證如下：企業以100萬元的含稅價賣出糧食，則銷售收入為88.50萬元【100÷ (1+13%)】，銷項稅金為11.50萬元（88.50x13%），那么進項稅金大于銷項稅金1.5萬元（13-11.50），這就產生“低納高抵”的現象。

只有銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，或銷售利潤大于13萬元（100-87），銷售利潤率高于14.94% (13÷87)時，農產品“低納高抵”現象才會消失。

3.進項稅金抵減功能的深層探討

依據現行增值稅政策，企業購進貨物支付進項稅金，是沒有附加稅的；但在交納增值稅的環節，則要依據交納的增值稅稅額，交納7%的城市建設維護稅和3%的教育費附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負。是以進項稅金，具有抵減這12%附加稅的功能。

我國很多中小企業在購進貨物時，為了貪圖便宜，不要進項發票，其實是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：

案例:2：進貨不要發票

假如110萬元的含稅價貨物，100萬元購進，但不給開具進項發票。企業眼下是賺了10萬元，但因為沒有發票，就無法入賬，在相應損失17%的銷項稅金及其12%附加費的同時，還損失25%的企業所得稅。

假設企業購進的該批貨物以150萬元的含稅價賣出，其銷售額為128.21萬元（150÷1.17），銷項稅金也即應交稅金就是21.79萬元（128.21x17%），附加費就是2.61萬元（21.79x12%），企業所得稅為32.05萬元（128.21x25%），合計稅款為56.45萬元。企業凈收益為-6.45萬元（150-100-56.45），即凈損失6.45萬元。這就吃虧了。

案例3：進貨取得發票

假如不要貪圖眼前10萬元的便宜，購進110萬元含稅價貨物要求對方開具的進項發票，就可取得15.98萬元進項稅金和94.02萬元進貨成本；同樣以150萬元的含稅價賣出，其交納的增值稅就為5.81萬元（21.79-15.98），附加費就是0.7萬元（5.81x12%），企業所得稅為8.55萬元【（128.21-94.02）x25%】，合計稅款為31.04萬元（15.06+15.98）。企業凈收益為24.94萬元（150-110-15.06）。這就扭虧為盈了。

案例4：進貨代開發票

假如獲得10萬元折扣后，購進100萬元含稅價貨物，持相關手續到稅局代開進項發票，可取得14.53萬元進項稅金和85.47萬元進貨成本；同樣以150萬元的含稅價賣出，其交納的增值稅就為7.26萬元（21.79-14.53），附加費就是0.87萬元（7.26x12%），企業所得稅為10.69萬元【（128.21-85.47）x25%】，合計稅款為33.35萬元（18.82+14.53），因14.53萬元進項稅金包含在100萬元購貨款內，企業凈收益就為31.18萬元（150-100-18.82）。這就取得*4的效益。

比較三個案例，企業凈收益依次為-6.45萬元、24.94萬元和31.38萬元。因此我們建議：企業在采購環節先砍下價格，拿到折扣，再到稅務局代開發票，以便獲得*5利益。

取得進項稅金抵扣銷項稅金附加稅和企業所得稅，是“低納高抵”的表現之一。那些購貨不要發票的企業，真是吃了虧還不知道。

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