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總分機構(gòu)間移送貨物怎樣納稅

對于總公司、分公司而言，貨物相互間的移送非常普遍，其貨物移送的涉稅事項也是令納稅人頭疼的事情。比如，總公司將貨物移送至在同一縣市以及不在同一縣市的分公司使用，是否要作視同銷售處理呢?以下筆者就總分機構(gòu)間的涉稅事項作簡要分析。

一、統(tǒng)一核算方式中總分機構(gòu)貨物移送增值稅規(guī)定

如何理解統(tǒng)一核算?簡而言之，統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司(包括各分支機構(gòu))作為一個會計主體，進行會計核算，分支機構(gòu)不獨立核算。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)規(guī)定，一般納稅人必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;同時能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。如果總分支機構(gòu)為一般納稅人，總分機構(gòu)應該分別建賬，即總分機構(gòu)應獨立核算，不能統(tǒng)一核算。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條(三)規(guī)定，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應視同銷售貨物，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)對何為“用于銷售”作了進一步明確。該文規(guī)定，用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

因此，同一縣(市)的總分公司，實行統(tǒng)一核算。總分機構(gòu)間的貨物移送行為，如果受貨機構(gòu)接收的貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款行為的，移送機構(gòu)應視同銷售;如果受貨機構(gòu)不是用于銷售的，移送機構(gòu)不征收增值稅。

總分機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，且處于同一縣(市)。總分機構(gòu)的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。

另外，這里所述的同一縣(市)是指，在同一個縣或者在同一個縣級市。

比如，A公司下設A1、A2兩個分支機構(gòu)，A公司和各分支機構(gòu)統(tǒng)一核算。A和A1設在同一個縣，A2設在另一個縣。A負責生產(chǎn)產(chǎn)品，A1、A2負責銷售。

A將生產(chǎn)的貨物移送給A1時，不需要視同銷售，但是A將貨物移送給A2時，需要視同銷售。

A將外購的固定資產(chǎn)(如電腦)，移送給A1、A2使用，則不需要視同銷售。

二、獨立核算方式中總分機構(gòu)貨物移送增值稅規(guī)定

總、分機構(gòu)不實行統(tǒng)一核算，而是采取獨立核算方式的，應注意總分機構(gòu)間移送貨物未向?qū)Ψ绞杖r款的處理。最典型的就是總分機構(gòu)間無償劃撥貨物的行為。此種行為屬于總分機構(gòu)將貨物無償贈送給對方。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(八)項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物。總分機構(gòu)應視同銷售貨物繳納增值稅。

銷售額按如下順序規(guī)定：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本x(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，組價公式中的成本利潤率為10%.但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

但是若移送貨物屬于固定資產(chǎn)，銷售額根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定：“納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。”確定。

總分機構(gòu)間移送貨物向?qū)Ψ绞杖r款，包括相互間掛賬方式。對于移送貨物方而言，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物，為銷售貨物行為，應繳納增值稅。由于總分機構(gòu)屬于關聯(lián)方，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。”總分公司間應按獨立交易原則確認轉(zhuǎn)讓價款，否則，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。

三、總分機構(gòu)間貨物移送企業(yè)所得稅規(guī)定

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

一般而言，總分機構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認收入。

若是以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，該分支機構(gòu)應視同獨立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。此時該分支機構(gòu)向總機構(gòu)或其他分支機構(gòu)移送貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，但仍需視同銷售確認收入。

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