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簡要了解醫(yī)院成本核算的改革

一、將成本核算與成本目標管理結(jié)合起來

隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行，為適應(yīng)醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟責任制的需要，必須通過加強成本控制，將成本核算與成本目標管理相結(jié)合。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節(jié)，不能及時揭示成本差異。

隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費用和提高經(jīng)濟效益的作用。

根據(jù)成本目標管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標成本會計。這種成本會計，要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預(yù)算和各種服務(wù)項目的目標成本(標準成本、定額成本)，作為控制成本的依據(jù)：在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實行成本預(yù)防性管理：在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

實行目標成本會計，對醫(yī)療成本、藥品成本、管理費用和服務(wù)項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應(yīng)的人工成本的標準成本記賬。設(shè)置“藥品價格差異”和“服務(wù)項目成本差異”等賬戶，“藥品價格差異”是用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異，該賬戶下設(shè)“藥品費差異”、“采購費差異”、“儲存和損耗費差異”、“降價損失費差異”和“自制(配)藥品費(包括原材料、包裝、藥檢等)差異”等5個二級賬。“服務(wù)項目成本差異”則用來反映保障服務(wù)科室在醫(yī)療服務(wù)支出過程中發(fā)生投入的成本與實際提供的服務(wù)所產(chǎn)生總成本的差異的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額。這兩個差異賬戶的借方歸集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結(jié)轉(zhuǎn)額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字，月末，將賬戶借方發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)“收入”賬戶的借方，這樣，可簡化核算并正確考核藥品、服務(wù)提供部門當期工作質(zhì)量對成本的影響。

二、把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責任制結(jié)合起來

醫(yī)院必須加強成本核算，改革過去那種在成本責任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，否則院內(nèi)經(jīng)濟責任制就會失去科學的管理基礎(chǔ)。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權(quán)力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系；在實行目標成本會計的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算，分解落實到各責任單位，形成責任成本預(yù)算，使各責任單位明確各自的目標成本和應(yīng)該完成的任務(wù)：各責任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)責任分清的原則，按標準成本計算并入賬，以便正確核算和考核各責任單位經(jīng)營成果；中，應(yīng)按成本責任歸屬來記錄、計算、歸集、報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責任單位的服務(wù)與勞務(wù)質(zhì)量有關(guān)。這就為正確評價和考核各責任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)，賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費用、千方百計提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的新局面。

根據(jù)責任成本核算的要求，醫(yī)院級財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費用差異”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級賬，按責任單位分專欄反映各類醫(yī)療費用差異數(shù)，以便了解責任成本核算的執(zhí)行情況。

各責任單位為了了解本身責任成本差異額及其原因，掌握醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算的執(zhí)行情況，反映在醫(yī)院資金占用水平，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療成本、醫(yī)療費用差異和服務(wù)項目成本聯(lián)合明細賬”。月末或旬末，各責任單位應(yīng)編制責任成本預(yù)算執(zhí)行報表，反映本單位的標準成本和偏離標準的差異，并根據(jù)例外管理原則，重點剖析例外差異，使上一級和責任者本身明確責任成本預(yù)算執(zhí)行情況，了解問題產(chǎn)生的原因、以決定采取何種措施調(diào)節(jié)當前的實際經(jīng)營行為與業(yè)務(wù)流程。

三、醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本應(yīng)分開核算

在醫(yī)院成本核算改革中，應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本嚴格地區(qū)分，使成本核算適應(yīng)成本預(yù)測、決策和分析的需要。醫(yī)療部門成本是醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的直接成本，而服務(wù)項目成本是無業(yè)務(wù)收入的醫(yī)院行政管理部門、后勤部門的管理費用和服務(wù)保障部門的輔助費用。這些支出對醫(yī)院而言是一種間接成本。醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本一般是屬于醫(yī)院不同的成本性態(tài)。前者與醫(yī)院收入的多少有直接的關(guān)系，即取決于就診病人的數(shù)量并直接表現(xiàn)為正比關(guān)系；后者在一定范圍內(nèi)同醫(yī)院收入數(shù)量增減無關(guān)，與使用部門和業(yè)務(wù)部門成比例關(guān)系。由于兩者成本性態(tài)不同，成本控制方式也不一樣，在成本會計上理應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本區(qū)分開來，并對它們采取不同的核算方式，盡量減少無效的工作量，為醫(yī)院改善管理和提高經(jīng)濟效益提供有用的信息。這樣才能充分發(fā)揮成本會計管理職能的作用，適應(yīng)成本預(yù)測、決策和分析的需要，以滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

按照醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本分開核算的要求，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療支出--輔助費用分攤”和“輔助費用”兩個賬戶，將醫(yī)療部門應(yīng)分攤的服務(wù)項目成本費用記入“醫(yī)療支出--輔助費用分攤”的借方，如直接和間接的管理費用及其他支出等，月末從貸方全部轉(zhuǎn)出。保障服務(wù)且無實際收入部門的投入成本，包括醫(yī)療與非醫(yī)療服務(wù)項目成本均記入“輔助費用”借方，月末全部轉(zhuǎn)出。

上面所提出的成本核算改革的嘗試方案，是在目標成本會計的基礎(chǔ)上，以計算責任成本為主，各部門應(yīng)分攤的成本費用為輔，直接成本計算與完全成本計算相結(jié)合的一種新模式。筆者認為，這一計算方法比較簡便，有利于加強醫(yī)院成本核算工作的開展。

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