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企業公關支出-稅務處理要合規

如今，不少企業在過年、過節、有重大活動或有其他需要時，向本單位以外的利益關系人，如客戶單位負責人員、有關單位管理人員等贈送禮品、禮金，以達到聯絡“感情”、宣傳推廣等目的。企業的這類支出已較為普遍，如果符合商業賄賂或單位行賄的構成要件，則應當受到《刑法》、《反不正當競爭法》等相關法律的調整，而除此之外的企業公關支出，應受稅法調整，企業依法負有相關納稅義務。

公關支出對象如果是明確的自然人，應負有個人所得稅代扣代繳義務。

財政部、國家稅務總局《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

可見，企業符合上述要求的公關支出，應當按“其他所得”項目，適用20%的稅率履行個人所得稅代扣代繳義務。

除違法支出外，符合條件的公關支出可以全額或限額在企業所得稅前扣除。

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業）收入的5。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

例：某企業廠慶時，向參加慶典的每位嘉賓贈送了單件價值500元、總價5萬元的紀念品。由于紀念品有明確的贈送對象，符合稅法要求，因此，企業應按20%的稅率代扣代繳10000元個人所得稅。這部分支出屬于廣告費和業務宣傳費支出，如果在規定限額內，無需作納稅調整。

企業應牢固樹立守法經營的理念，在發生公關支出前，準確界定該業務的法律性質，預估此行為可能帶來的法律、稅務風險，判斷無問題后，再付諸實施。實施過程中，企業應進行正確的稅務處理，特別是依法履行個人所得稅代扣代繳義務，以免自身行為不當招致涉稅風險。

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