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無形資產(chǎn)估值如何避免被作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

在企業(yè)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、授權(quán)使用和成本分?jǐn)傊校瑹o不涉及無形資產(chǎn)的交易問題。特別是在企業(yè)購并浪潮中，無形資產(chǎn)對于企業(yè)的貢獻(xiàn)，成為評估企業(yè)整體價值時不容忽視的重要內(nèi)容。無形資產(chǎn)交易價格的合理性，也日益受到各國稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，并逐步加大監(jiān)管力度。我國2009年頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中，對無形資產(chǎn)的類型進(jìn)行了明確，并要求在同期資料和預(yù)約定價、成本分?jǐn)傊袑o形資產(chǎn)的定價進(jìn)行合理的說明。

對于任何無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或許可，轉(zhuǎn)讓或許可的所得必須和歸屬于該無形資產(chǎn)的所得相稱。那么歸屬于該無形資產(chǎn)的所得到底是多少呢？這就涉及如何評估無形資產(chǎn)價值的問題。無形資產(chǎn)的估值方法主要包括3種：成本法、收益法和市場法。成本法是指將所有已經(jīng)發(fā)生的建設(shè)成本進(jìn)行加總（即歷史成本法），或者從零開始計算建設(shè)該資產(chǎn)所需的成本（即重置成本法）的方法。在使用重置成本法時，由物質(zhì)上的折舊、功能和外部的折舊所引起價值上要評估的無形資產(chǎn)同類型的實際交易價格作為評估的基礎(chǔ)，如以相似公司并購價或成熟市場公開交易價，扣除有形資產(chǎn)價值并經(jīng)過必要的調(diào)整后，即為無形資產(chǎn)評估價值。收益法是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算無形資產(chǎn)價值，關(guān)鍵是如何確定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率或資本化率。

假設(shè)ABC是一家軟件開發(fā)企業(yè)，發(fā)明了一個物流系統(tǒng)使用的軟件系統(tǒng)。現(xiàn)有一家物流集團想購買該軟件系統(tǒng)。成本法是將所有發(fā)生的研發(fā)該軟件的成本進(jìn)行加總，或者計算從零開始發(fā)明一個這樣的軟件系統(tǒng)所需的成本。如果能夠找到近期有一個類似軟件技術(shù)被交易，那么就可以應(yīng)用市場法來比較。但一般來說，很難找到完全匹配的可比交易，還需做出必要的調(diào)整。如何運用收入法計算該軟件系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓價值呢？

*9步：預(yù)測該技術(shù)可能帶來的利潤；

第二步：驗證一個合適的貼現(xiàn)率，比如加權(quán)平均資本成本（Weighted Average Cost of Capital：“WACC”）；

第三步：制定一個損益表來計算“預(yù)期”的現(xiàn)金流；

第四步：預(yù)測將出售的無形資產(chǎn)的可用（經(jīng)濟）壽命；

第五步：套用DCF（Discounting cash flow）估值法，估算無形資產(chǎn)的價值。

如果WACC被選定為貼現(xiàn)率，無形資產(chǎn)的可用壽命被確定為“n”年，則公司的價值為下一個“n”年的按現(xiàn)值計算的現(xiàn)金流量。

OECD轉(zhuǎn)讓定價指南為解決無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題提供了框架并指明了方法。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價同樣建立在獨立交易原則的基礎(chǔ)上，即有意愿的買賣雙方在自愿的情況下買入或賣出資產(chǎn)的價格。根據(jù)該指南，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的分析方法包括可比非受控價格法、交易凈利潤法和利潤分割法。

因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中若涉及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和許可使用，必須使用正確的轉(zhuǎn)讓定價分析方法，合理評估無形資產(chǎn)的價值。在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，收購方亦必須識別并以公平價值衡量所收購資產(chǎn)的公允價值。此外，企業(yè)應(yīng)考慮將無形資產(chǎn)交易價值分配與企業(yè)合并重組后的轉(zhuǎn)讓定價政策聯(lián)系在一起，資產(chǎn)的分配需與重組后各法人實體所承擔(dān)的功能和風(fēng)險以及所應(yīng)獲得的利潤相配比。例如，重組后將重大無形資產(chǎn)分配給某一法人單位，而轉(zhuǎn)讓定價分析表明該法人實體承擔(dān)有限的功能風(fēng)險，應(yīng)獲得有限的利潤，那么即使財務(wù)數(shù)據(jù)并未顯示任何資產(chǎn)減值損失，該法人單位所賺取的有限利潤也很可能表明該資產(chǎn)已發(fā)生減值。

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