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往來賬的納稅評估與會計處理技巧

實際工作中，有些評估人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經濟業(yè)務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評估質量的前提下，提高對往來賬項評估的效率，是完成評估工作的重要一環(huán)。

1、從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域

根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域。如：往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。

2、特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項

不同的往來賬明細科目都有明確且*10的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

3、對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果

通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目可適當簡化評估內容；掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化評估程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。

4、關注內容不太正常的往來明細科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內容。如：（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內部的有關規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關；（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其評估時應適當予以關注。

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