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出口貨物的納稅籌劃

方案選擇

出口貨物“倒繳稅”現(xiàn)象具有一定的普遍性，在增值稅政策相對穩(wěn)定的情況下，可以根據(jù)不同方案作a1選擇。

方案一：平衡季節(jié)調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)在外銷收入占比相對穩(wěn)定的前提下，應(yīng)調(diào)整月份之間購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅趨于平衡，逐步化解淡、旺季節(jié)購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售的不均衡狀況。接上例，甲公司2010年A產(chǎn)品對應(yīng)的進(jìn)項稅額為619115元，平均每月進(jìn)項稅額為619115÷12≈51592.92(元)，與8月A產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額51548.16元抵減，高出稅額51592.92-51548.16=44.76(元)，如果甲公司能夠控制每月進(jìn)項稅額的均數(shù)，即使受季節(jié)影響也能平衡進(jìn)項稅額，在當(dāng)月外銷收入不變的前提下，單對A產(chǎn)品不存在“倒繳稅”現(xiàn)象。但應(yīng)注意不能人為調(diào)整內(nèi)外銷收入和進(jìn)項稅額記賬時間，以達(dá)到當(dāng)期不予免征和抵扣稅額小于進(jìn)項稅額的目的。

方案二：改變貿(mào)易方式。生產(chǎn)企業(yè)可以由一般貿(mào)易向加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)變。如果采用來料加工按免稅政策能消除“倒繳稅”現(xiàn)象。接8月案例，A產(chǎn)品對應(yīng)的進(jìn)項稅額為41664元，如果按來料加工其進(jìn)項稅額為0，不存在征、退稅率之差，單對A產(chǎn)品無稅收負(fù)擔(dān)。如采用進(jìn)料加工也能調(diào)節(jié)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出變小。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)規(guī)定，計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。接8月案例，甲公司采用進(jìn)料加工將國內(nèi)購進(jìn)原材料轉(zhuǎn)為國外購進(jìn)，當(dāng)期耗用的保稅進(jìn)口料件為41664÷17%≈245082.35(元)，在外銷收入不變的前提下，A產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額為(644352-245082.35)x(17%-9%)≈31941.57(元)，與國內(nèi)購進(jìn)原材料時不得免征和抵扣稅額51548.16元相比，減少進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出51548.16-31941.57=19606.59(元)，此種方式更加體現(xiàn)稅收政策的優(yōu)越性。

方案三：申報享受免稅。生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易在外銷收入占比大或全部為外銷，并且征、退稅率之差較大的，可不作免抵退稅申報，在申報期內(nèi)申請享受免稅政策。但應(yīng)當(dāng)注意，免稅A產(chǎn)品所對應(yīng)的進(jìn)項稅額41664元應(yīng)作轉(zhuǎn)出，那么，參與應(yīng)納稅額計算總體稅負(fù)可能有所增加。

從上述三種方案分析，*9種計算辦法比較簡便，也是通用的分配辦法，但由于出口與內(nèi)銷價格不同，會造成實際計算的不準(zhǔn)確，用數(shù)量對照進(jìn)項稅額進(jìn)行分?jǐn)偅嬖诓淮_定因素，實際操作有難度。第二種方法中，采用來料加工雖然減少稅負(fù)，但無出口退稅，企業(yè)利益受影響。采用進(jìn)料加工要比一般貿(mào)易的不得免征和抵扣稅額減少，但同時當(dāng)期免抵退稅額會相對減少。第三種方法按一般貿(mào)易免稅政策，實際并沒有使企業(yè)稅負(fù)真正減少。因此，對于規(guī)避出口貨物“倒繳稅”的方案選擇，應(yīng)綜合考慮產(chǎn)品價格、原材料耗用與生產(chǎn)出口貨物對應(yīng)的時限差異以及銷項稅額的大小等因素，合理選擇a1稅收優(yōu)化方案。

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