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了解出口商品購進其他業務的核算

(一)進貨退出的核算

進貨退出是指商品購進驗收入庫后，因數量、質量、品種、規格不符，再將商品退回原供貨單位。

外貿企業由于進貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復驗商品時，往往會發現商品的數量、質量、品種、規格不符，為此，外貿企業應及時與供貨單位聯系，調換或補回商品，或者作進貨退出處理。在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字專用發票，外貿企業收到后由業務部門據以填制“進貨退出單”，通知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運部門轉來的“進貨退出單”，據以進行進貨退出的核算。

【例】上海服裝進出口公司日前向上海服裝廠購進男西服500套，每套300元，貨款已付訖。今復驗發現其中50套質量不符要求，經聯系后同意退貨。

(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發票，開列退貨款15 000元，退增值稅額2550元，并收到業務部門和儲運部門分別轉來的“進貨退出單”(結算聯)和“進貨退出單”(出庫聯)031號，作分錄如下：

借：應收賬款--上海服裝廠 17 550

貸：庫存商品--庫存出口商品 15 000

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 2 550

(2)9月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉賬支票17 550元，存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款 17 550

貸：應收賬款--上海服裝廠 17 550

(二)購進商品退補價核算

有時外貿企業購進的商品，由于供貨單位疏忽，發生單價開錯，價格計算錯誤，需要調整商品貨款，因此就發生了商品退補價的核算。在發生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發票交給外貿企業，由業務部門審核后，送交財會部門，經復核無誤，據以進行退補價款的核算。

1．購進商品退價的核算

購進商品退價是指原先結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給外貿企業。

【例】上海日化進出口公司向上海牙膏廠購進美加凈牙膏2000箱，每箱35．40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開來紅字更正發票，列明每箱應為34．50元，應退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下：

借：應收賬款--上海牙膏廠 2 106

貸：庫存商品--庫存出口商品 1 800

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 306

2．購進商品補價的核算

購進商品補價是指原先結算貨款的進價低于實際進價，應由外貿企業將低于實際進價的差額補付給供貨單位。

【例】上海玩具進出口公司日前向上海童車廠購進向陽牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發票，列明每輛應為36元，應補付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：

借：庫存商品--庫存出口商品 1 200

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 204

貸：應付賬款--上海童車廠 1 40．4

“應付賬款”是負債類賬戶，用以核算企業因購買商品、原材料和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。發生時，記入貸方；償還時，記入借方；余額在貸方，表示企業尚欠供應單位的款項。該賬戶應按供應單位進行明細分類核算。

(三)購進商品發生短缺和溢余的核算

外貿企業購進商品，應認真進行驗收，以確保賬實相符。如果商品發生短缺或溢余情況，除根據實收數量入賬外，還應查明缺溢原因，及時予以處理。購進商品發生短缺或溢余的主要原因是：在運輸途中由于不可抗拒的自然條件和商品性質等因素，使商品發生損耗或溢余；運輸單位的失職造成事故或丟失商品；供貨單位工作上的疏忽造成少發或多發商品，以及不法分子貪污盜竊等。因此，對于商品短缺或溢余，要認真調查、具體分析、明確責任、及時處理，以保護企業財產的安全。

儲運部門在驗收商品時，如發現實收商品與供貨單位專用發票(發貨聯)上所列數量不符時，必須會同運輸單位進行核對，作好鑒定證明，以便查明原因后進行處理，并在“收貨單”上注明實收數量，填制“商品購進短缺溢余報告單”一式數聯。其中一聯連同鑒定證明送業務部門，由其負責處理；另一聯送交財會部門，審核后作為記賬的依據。

1．購進商品發生短缺的核算

外貿企業購進商品發生短缺時，在查明原因前，應通過“待處理財產塤溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發商品，經聯系后，可由其補發商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為“營業費用”列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為“其他應收款”處理；如由本企業承擔損失的，報經批準后，在“管理費用”賬戶列支。

【例】上海食品進出口公司向福建土產公司購進香菇4 000千克，每千克30元，計貨款120 000元，增值稅額20400元，運雜費600元，采用托收承付結算方式。

(1)接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發票(發票聯)、運雜費憑證，經審核無誤后，予以承付，作分錄如下：

借：商品采購--福建土產公司 120 000

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 20 400

營業費用--進貨運雜費 600

貸：銀行存款 141 000

(2)商品到達后，儲運部門驗收時，實收3 948千克，發現短缺52千克，計貨款1560元，填制“商品購進短缺溢余報告單”。

財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，復核無誤后，結轉已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進行核算，作分錄如下：

借：庫存商品--庫存出口商品 118 440

待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 1 560

貸：商品采購--福建土產公司 120 000

(3)經聯系后，查明短缺的香菇中，有50千克是對方少發商品，已開來退貨的紅字專用發票，應退貨款1500元，增值稅額255元，作分錄如下：

借：應收賬款--福建土產公司 1 755

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 1 500

應交稅金一應交增值稅--進項稅額 255

(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然損耗，經批準予以轉賬，作分錄如下：

借：營業費用--商品損耗 60

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 60

2．購進商品發生溢余的核算

外貿企業購進商品發生溢余，在查明原因前，應通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減“營業費用”賬戶，如果是供貨單位多發商品，可與對方聯系，由其補來專用發票后，作為商品購進處理。

【例】上海食品進出口公司向吉林土產公司購進黑木耳2 500千克，每千克40元，計貨款100 000元，增值稅額17 000元，運雜費500元，采用托收承付結算方式。

(1)接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發票(發票聯)和運雜費憑證，經審核無誤后，予以承付，作分錄如下：

借：商品采購--吉林土產公司100 000

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 17 000

營業費用--進貨運雜費 500

貸：銀行存款 117 500

(2)商品到達后，驗收時實收2521千克，溢余21千克，計貨款840元。財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，經復核無誤后，結轉入庫商品采購成本，并對溢余商品進行核算，作分錄如下：

借：庫存商品--庫存出El商品 100 840

貸：商品采購--吉林土產公司 100 000

待處理財產損溢--待處理流動資產損溢840

(3)經聯系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是對方多發商品，已補來專用發票，開列貨款800元，增值稅額136元，現作為商品購進，其余1千克系自然升溢，作分錄如下：

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢840

貸：商品采購--吉林土產公司800

營業費用--商品損耗 40

(4)從銀行匯付吉林土產公司20千克黑木耳的貨款800元及增值稅額136元，作分錄如下：

借：商品采購--吉林土產公司800

應交稅金--應交增值稅--進項稅額 136

貸：銀行存款 936

“待處理財產損溢”是資產類賬戶，用以核算企業已發生而尚須等待批準處理的各項財產物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。發生盤虧、短缺、損失以及轉銷盤盈、溢余、收益時，記入借方；發生盤盈、溢余、收益以及轉銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；若余額在借方，表示尚未處理的各種財產物資的凈損失；若余額在貸方，則表示尚未處理的各種財產物資的凈溢余。該賬戶下應分別設置待處理流動資產損溢和待處理固定資產損溢明細分類賬戶。

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