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企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理技巧

資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)如何處理

1.初始資產(chǎn)為無償劃撥的，改制時(shí)是否可以評(píng)估入賬?是否涉稅?

如果企業(yè)的資產(chǎn)是無償劃撥的，劃撥時(shí)沒有按財(cái)政部規(guī)定計(jì)入國家資本金，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊;改制時(shí)由于沒有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅原則，不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)，不能按評(píng)估值入賬，也不確認(rèn)所得，不得計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為零。當(dāng)處置時(shí)按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價(jià)全額計(jì)征所得稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條。

2.股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，股東是否涉及企業(yè)所得稅?

股本溢價(jià)是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)里。股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于該股東來說，其長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對(duì)于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒有發(fā)生變化，其長期投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時(shí)，收回的投資大于當(dāng)初的計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))，企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對(duì)外捐贈(zèng)?

據(jù)筆者了解，該事項(xiàng)國家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財(cái)政部門和國資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價(jià)值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益;劃入方按賬面價(jià)值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細(xì)，此方式下不按對(duì)外捐贈(zèng)處理，不征收企業(yè)所得稅;如果同時(shí)滿足以上條件，劃出方按對(duì)外捐贈(zèng)處理，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈(zèng)處理，按公允價(jià)值征稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條、第二十一條。

股票分紅持有期的12個(gè)月如何確定

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

對(duì)此條款納稅人有兩種觀點(diǎn)，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時(shí)點(diǎn)距購買日已滿12個(gè)月才能免稅;一是只要出售日距購買日滿12個(gè)月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所說的“足12個(gè)月”，最遲時(shí)點(diǎn)指的是分紅時(shí)點(diǎn)還是出售時(shí)點(diǎn)?

試把企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益”，再簡化為“連續(xù)持有12個(gè)月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條中的“12個(gè)月”，指股票連續(xù)持有期間的長度，而不是指分紅時(shí)點(diǎn)的持有長度，持有期間應(yīng)該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個(gè)月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時(shí)點(diǎn)時(shí)是否滿12個(gè)月。

實(shí)際工作中，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)持有期間不足12個(gè)月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計(jì)征，下一年度當(dāng)滿足12個(gè)月規(guī)定條件時(shí)申請(qǐng)退稅或抵減。

視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認(rèn)

視同銷售，指會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只確認(rèn)費(fèi)用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。

對(duì)于視同銷售收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。即收入按市場公允價(jià)值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》第13行~第16行。

對(duì)于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購的按購買價(jià)格確定，投入的按評(píng)估確認(rèn)投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。即外購的按買價(jià)，自建按實(shí)際發(fā)生的。總之，如果該資產(chǎn)取得時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)沒有差異，發(fā)生視同銷售時(shí)，對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表二《成本明細(xì)表》第12行~第15行。

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