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固定資產(chǎn)預(yù)計殘值的涉稅處理

這樣，會計與稅法之間將產(chǎn)生差異，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是固定資產(chǎn)殘值率的差異。固定資產(chǎn)購入時其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計量期間，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計提折舊后的余額。但會計上企業(yè)估計的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率往往不相一致，這種不一致會導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，但這種差異屬于暫時性差異。另一方面是固定資產(chǎn)殘值差異。折舊可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負的作用。固定資產(chǎn)處理時通常有兩種情況，一是當實際估計的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時，如固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入即營業(yè)外收入，按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅;二是當實際估計的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，實際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即營業(yè)外支出可在稅前扣除。例如，某公司2006年12月購買一件設(shè)備，購入價為75萬元，采用直線法計提折舊。會計上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)定的凈殘值為5%、折舊年限5年，2008年以后稅法合理預(yù)計凈殘值為1%、折舊年限為4年。會計處理上，該公司2007年每月計提折舊額=(75-75x4%)÷(12x3) =2(萬元)，2007年計提折舊額=2x12=24(萬元);稅務(wù)處理上，2007年每月可稅前扣除的折舊額=(75-75x5%)÷(12x5) =1.1875(萬元)，2007年可在稅前扣除的折舊額=1.1875x12=14.25(萬元)，2007年納稅調(diào)增額=24-14.25=9.75(萬元)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)對已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理作出明確，即新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不作調(diào)整。新稅法實施后，對繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，可繼續(xù)執(zhí)行。也就是說，2008年前已購置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時，原稅法下已計提折舊的，不調(diào)整原已提折舊額;新稅法實施后，這些固定資產(chǎn)折舊額，有兩種方法可供選擇，一是按新稅法的規(guī)定，對折舊額重新計算;二是不違背新稅法規(guī)定的，原折舊政策可繼續(xù)延用。由此，對于計提折舊所使用的預(yù)計凈殘值來說，原固定資產(chǎn)可以按原預(yù)計凈殘值繼續(xù)延用，也可按新稅法的規(guī)定重新確定，由企業(yè)自行選擇。上述舉例中，該公司2008年~2011年稅前扣除折舊額的納稅處理有兩種方式可供選擇。*9種方式是繼續(xù)沿用2008年以前的政策，即2008年~2009年每年納稅調(diào)增額=24-14.25=9.75(萬元)，2010年~2011年每年納稅調(diào)減額為14.25萬元。第二種方式是按照新稅法重新計算折舊額，即2008年后3年稅前扣除折舊額=[(75-75x1%)-14.25]÷(4-1)=20(萬元)，該公司可在2008年~2010年剩余3年內(nèi)每年稅前扣除折舊20萬元。2008年~2009年每年納稅調(diào)增額=24-20=4(萬元)，2010年納稅調(diào)減額20萬元。

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