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讓利促銷方式的選擇

某大型商場，增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優惠。具體方案有如下幾種選擇：

1.顧客購物滿100元，商場送8折商業折扣的優惠；

2.顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現金，下次購物可代幣結算）；

3.顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；

4.顧客購物滿100元，商場返還現金“大禮”20元；

5.顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。

現假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：

方案一：滿就送折扣。這一方案企業銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業所得稅稅率為33%，則：應納增值稅=(80÷1.17)x17%－（60÷1.17）x17%=2.90(元)；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；應納企業所得稅=17.09x33%=5.64(元)；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45(元)。

方案二：滿就送贈券。按此方案企業銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，如果規定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業務應納稅及相關獲利情況為：

應納增值稅=(100÷1.17)x17%－（60÷1.17）x17%=5.81(元)；

銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；

應納企業所得稅=34.19x33%=11.28(元)；

稅后凈收益=34.19－11.28=22.91(元)。

但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。

方案三：滿就送禮品。此方案下，企業的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；

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