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淺談國有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理審計

存貨作為貿(mào)易企業(yè)獲取利潤的工具，不僅占用的資金大，而且品種繁多，對企業(yè)的重要性不言而喻。對于大型國有貿(mào)易企業(yè)來說，絕大多數(shù)存貨屬于租用倉庫異地存儲，因此對存貨的管理控制就顯得更為重要。如何加強存貨管理，提高管理效果，成為企業(yè)不斷探討的課題。實踐證明，對存貨進行不定期抽查審計，是發(fā)現(xiàn)管理隱患、堵塞管理漏洞的有效途徑。中化供銷集團審計監(jiān)督部一年來通過開展系統(tǒng)內(nèi)存貨管理審計業(yè)務(wù)，對存貨管理程序上的缺失和不當(dāng)及時進行揭示和評價，并提出改進建議，從而強化了內(nèi)控管理的力度，確保了資產(chǎn)的安全性。我們感到內(nèi)部審計職能向管理審計拓展是大有可為的，真正起到了摸家底、揭隱患、促發(fā)展的作用。

一、存貨管理環(huán)節(jié)常見的問題在進行存貨管理審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀錄，從而不能將實物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲單位的實物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：1、商品實物已經(jīng)入庫，財務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財務(wù)信息處理脫節(jié)，財務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險。

2、商品己做財務(wù)入庫，但失去了對實物的控制權(quán)。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財務(wù)記錄中。如果財務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時協(xié)調(diào)核對，則賬面和報表的數(shù)字就會失真。

4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對存貨的計算。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運輸、倉儲等）做準確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計的萬法（一）實物盤點。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關(guān)注以下幾點：1、存貨數(shù)量計算的正確性存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計價的準確性。為保證存貨數(shù)量計算的正確性、保證存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監(jiān)盤審計程序十分重要。在實施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計算方法的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。

三是對實地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時應(yīng)向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數(shù)量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲責(zé)任的有關(guān)合約。

五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計價的合理性存貨計價的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實性，而且影響當(dāng)期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險至關(guān)重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進行，重點關(guān)注：一是相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。

3、對存貨品質(zhì)的確認。

結(jié)合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價值的現(xiàn)狀，確認是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進行了減值賬務(wù)處理，并詳細注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性性質(zhì)的復(fù)雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應(yīng)請專家協(xié)助工作，以便分析確認存貨減值數(shù)額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計還要結(jié)合財務(wù)賬面數(shù)據(jù)進行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：1.采購?？赡艽嬖谝呀?jīng)完成采購行為的商品通過預(yù)付賬款、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬，實質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費用的現(xiàn)象。對于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費用。

乙銷售。關(guān)注收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比，而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比，防止少轉(zhuǎn)金額或少轉(zhuǎn)數(shù)量調(diào)劑利潤。

當(dāng)然，存貨審計不是企業(yè)對存貨進行管理的*10和根本手段，它只是一個控制手段，通過審計發(fā)現(xiàn)管理制度上的缺陷或執(zhí)行上的漏洞，從而完善制度、改進管理、堵塞漏洞。我們認為應(yīng)當(dāng)將國有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理職能提升到新的高度，將收發(fā)、倉儲、運輸、檢驗等功能集中于企業(yè)的物流管理部門，使之成為企業(yè)管理的一個重要系統(tǒng)和成本中心，與業(yè)務(wù)、財務(wù)等部門相互聯(lián)接、相互協(xié)調(diào)，才能適應(yīng)新型貿(mào)易企業(yè)的需要，并降低企業(yè)的存貨成本。另外，實現(xiàn)企業(yè)資源的信息化管理也很重要，與存貨相關(guān)的信息處理得越詳盡，相關(guān)的風(fēng)險就越小。如果企業(yè)實現(xiàn)了包括存貨在內(nèi)的資源信息統(tǒng)一化管理，將會提高企業(yè)的運作效率，降低成本費用，增加企業(yè)價值。

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