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會計科目的明細(xì)賬戶如何設(shè)置

在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，由于與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)財務(wù)報告更多地采用公允價值，會計賬戶體系發(fā)生了較大的變化。特別是明細(xì)賬戶，這些雖在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有初步的說明，但不具體，更沒有明細(xì)賬戶設(shè)置的分析解釋，造成理論與實踐的脫節(jié)。在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，從賬務(wù)處理和報表填列角度進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置，并對其原因進(jìn)行闡述。

*9，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶涉及資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”項目的填列。“應(yīng)收票據(jù)”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他如“預(yù)付款項”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額，減去相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”后的金額填列。可見這些項目的填列必須明確相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。因此，壞賬準(zhǔn)備必須按“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”等項目設(shè)明細(xì)賬戶，以便正確計算前述債權(quán)凈額，正確填列資產(chǎn)負(fù)債表。如計提壞賬準(zhǔn)備時，分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記：“壞賬準(zhǔn)備--應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。

第二，“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的設(shè)置，一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶，實際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)明細(xì)賬戶，因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細(xì)賬戶，就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán)，分錄應(yīng)為：借記“無形資產(chǎn)--某專利權(quán)”，貸記“銀行存款”等。

二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產(chǎn)時，涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷--某無形資產(chǎn)”。

三是“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價值計提攤銷，因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額，同時便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。如計提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--某無形資產(chǎn)”。

第三，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”等賬戶。

一是交易性金融資產(chǎn)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。即“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)按債券、股票、基金等類別或具體名稱設(shè)置二級賬戶，在此基礎(chǔ)上再設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細(xì)賬戶，以利處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。如取得交易性金融資產(chǎn)時，按成本，借記“交易性金融資產(chǎn)--某股票--成本“等，按實際付出的款項，貧記”其他貨幣資金--存出投資款。期末發(fā)生公允價值變動，借或貸記交易性金融資產(chǎn)--某股票--公允價值變動，貸或借記“公允價值變動損益”。

二是可供出售金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。同樣是為了在處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。明細(xì)賬戶設(shè)置方法與“交易性金融資產(chǎn)”類似。同理，“持有至到期投資”應(yīng)按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”應(yīng)按其類別和品種設(shè)置明細(xì)賬戶。以利處置可供出售金融資產(chǎn)時正確轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶余額。

第四，“未確認(rèn)融資費用”賬戶。

“未確認(rèn)融資費用”賬戶應(yīng)按債權(quán)人(和長期應(yīng)付款項目)進(jìn)行明細(xì)核算，且應(yīng)與“長期應(yīng)付款”保持一致，意義在于便于正確地分期攤銷未確認(rèn)融資費用。因為每期攤銷額是“長期應(yīng)付款”貸方余額與相應(yīng)“未確認(rèn)融資費用”借方余額之差與折現(xiàn)率之積。不同的長期應(yīng)付款期限不同、折現(xiàn)率不同、金額不同，每期攤銷額計算不同。

第五，“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。

一是長期股權(quán)投資。按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。如取得長期股權(quán)投資時，借記“長期股權(quán)投資--x單位--成本”。

二是長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。為便于處置長期股權(quán)投資時，正確轉(zhuǎn)銷其長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按被投資單位設(shè)明細(xì)賬戶，與長期股權(quán)投資的明細(xì)賬戶一致。如計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備--xx單位”。

第六，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶。

一是庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金除存在外幣現(xiàn)金情況下需要按幣種設(shè)明細(xì)賬戶外，如果企業(yè)存在多個報賬點，則需要按報賬點設(shè)置明細(xì)賬戶。后者主要存在于兼并重組的單位。如兼并重組的單位所屬某廠區(qū)報賬付現(xiàn)時，借記“管理費用”等，貸記“庫存現(xiàn)金--某廠區(qū)”。

二是銀行存款。銀行存款日記賬除存在外幣存款情況下需要按幣種設(shè)置外，如果企業(yè)在多家金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，則需要按金融機(jī)構(gòu)或(和)銀行賬號設(shè)置。以便分開戶行核對賬目，分別編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。此外，因固定資產(chǎn)品種繁多，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”不宜單獨設(shè)明細(xì)賬戶，而應(yīng)在固定資產(chǎn)卡片上增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”欄目，進(jìn)行明細(xì)登記，這樣便于計提減值后的固定資產(chǎn)折舊，也便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)時，正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同樣由于存貨品種繁多。“存貨跌價準(zhǔn)備”不宜進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)進(jìn)行輔助核算。

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