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企業所得稅匯繳中納稅人應把握好“四關”

2011年10月，南方某市國稅局稽查局檢查人員在對某機械制造有限公司進行稅務檢查時，發現該公司在2010年企業所得稅匯繳過程中，錯誤劃分了征稅收入與不征收入，少記征稅收入167.12萬元，2010年2月，公司購進的固定資產，在未取得固定資產發票的前提下，估價記入固定資產賬戶，按月計提折舊進入“制造費用”，至匯繳期結束仍未取得發票；用非正式憑證將企業發生的費用記入“管理費用”等，檢查人員調增其應納稅所得額81.23萬元。結果該公司補繳企業所得稅62.09萬元，繳納滯納金4.19萬元，補繳企業所得稅和罰款合計128.37萬元。

此案的根源，是企業辦稅人員在企業所得稅匯算清繳工作中對政策理解不透和工作疏忽大意所致，但卻給企業造成了不必要的經濟損失。透過此案，筆者認為納稅人在企業所得稅匯算清繳工作中應當把握好“四關”：

其一，要把握好收入申報關。企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額是計算企業所得稅的*10依據。企業經營收入總額包括征稅收入、免稅收入和不征稅收入，因此對收入總額中各項收入的正確劃分顯得尤為重要。對征稅收入中特殊收入（如租金收入、債務重組收入）的確認時間應嚴格按相關規定執行。對不征稅收入應當檢查其是否屬于財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業收費、政府性基金和國務院規定的其他不征稅收入；對“財政撥款”中企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其部門取得的財政性資金，是否同時符合“企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算......”等四個條件，否則不可以作為不征稅收入在企業收入總額中減除。

同時，企業所得稅實行核定征收的企業，其收入總額應當大于或等于增值稅和營業稅應稅銷售收入之和，它不僅包括主營業務收入和其他業務收入，還包括營業外收入、利息收入、無法支付和不需支付的往來款項等等。對免稅收入，檢查其是否屬于國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等，確保征稅收入、免稅收入、不征稅收入劃分準確。

其二，要把握好各項費用扣除關。企業實際發生的與收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此對各項扣除的標準和范圍應當嚴格按照是否與取得收入直接相關、是否符合生產經營活動常規進行把關，凡不符合扣除范圍和標準的決不能在稅前扣除。如：企業年度終了“預提費用”科目賬戶有余額的，檢查其是否符合預提費用核算范圍，凡符合核算范圍的是否在企業所得稅匯繳期內實際支付；企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，企業暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提了折舊，此固定資產在投入使用后12個月內仍未取得發票的是否進行納稅調整；對“應付職工薪酬”賬戶年終有余額的，企業在匯算清繳期內是否全部發放，發放后仍有余額的是否進行調整；企業“存貨”賬戶年終余額與實際盤點后實物金額不一致時是否及時進行賬務處理等等。

其三，要把握好涉稅事項報批、備案關。今年是新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》實施后企業所得稅匯算清繳的*9年，有關資產損失的報批程序有了較大的變化，如對企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失、企業各項存貨發生的正常損耗等實行清單申報，除上述清單申報以外的損失，應以專項申報方式向稅務機關申報扣除。因此，納稅人應當對照企業實際情況逐項檢查，按時申報，否則不予稅前扣除。另外，對應當進行企業所得稅減免稅備案項目的，如企業發生的研發費用加計扣除、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除以及作為免稅收入申報稅前扣除的國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益等，都必須在稅務機關規定的時間內備案。只有把握好稅前扣除報批、備案關，才能有效防范稅務風險。

其四，要把握好匯繳資料填報關。一年一度企業所得稅匯繳資料的填報是年度企業所得稅匯繳工作的重要環節，填報質量的好壞直接影響到企業所得稅的匯繳質量。因此，納稅人務必把握好匯繳資料填報這一關。納稅人應當將填好的企業所得稅年度納稅申報表（主表）紙質草表與所屬十一附表相關數據進行核對，做到表間數據一致；將主表及附表與企業年度資產負債表、利潤表、現金流量表相關數據進行核對，做到主表及附表與財務報表間數據相符；將主表及其附表與稅務事務所等中介機構出具的鑒證報告數據進行核對，及時調整應當調增或調減的項目。

同時，企業應核對填好的企業所得稅年度納稅申報表紙質報表與網上申報系統中錄入數據，有無多錄、少錄、錯錄現象，如有應及時糾正。數據核對完畢再進行網上申報或上門申報。對企業即將上報給稅務機關的企業所得稅年度納稅申報表、匯繳資料封面、匯繳情況說明、匯繳資料清單等填寫情況進行檢查，數據有無漏填、錯填，企業公章、法人印章、財務負責人簽章等是否齊全，確保企業所得稅匯繳資料填報萬無一失。

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