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企業(yè)為個(gè)人配車(chē)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)為高級(jí)管理人員配車(chē)，根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的這部分支出如果是作為個(gè)人的消費(fèi)性支出，即產(chǎn)權(quán)人為高管本人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，而且，房屋或者車(chē)輛的擁有者也應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。但是，如果企業(yè)能在現(xiàn)有的條件下，在辦公用房或用車(chē)上進(jìn)行籌劃，將辦公室進(jìn)行改造或配備相應(yīng)的車(chē)輛，這部分資產(chǎn)形成的折舊可以稅前扣除，汽車(chē)的日耗也可以在稅前扣除，這樣既可以少納企業(yè)所得稅，也可以少納個(gè)人所得稅，還可進(jìn)行一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

案例：2005年7月，某上市公司的股東李某由于其住所離工作地較遠(yuǎn)，公司專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)了一輛價(jià)值100萬(wàn)元的小汽車(chē)讓李某使用。該小汽車(chē)預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)的2.5%估計(jì)，按直線(xiàn)法計(jì)算折舊，公司適用的所得稅稅率為33%。該公司有以下兩種方案可以選擇。

方案一：公司將車(chē)輛的所有權(quán)辦到了李某的個(gè)人名下，購(gòu)車(chē)款由公司支付。

方案二：公司將購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛作為辦公用車(chē)，但指定主要?dú)w李某使用。

汽車(chē)1年的固定使用費(fèi)用為1萬(wàn)元，1年的油耗及修理費(fèi)為含稅價(jià)2.34萬(wàn)元（均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）中關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)資本金為本人、家庭及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題的規(guī)定：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)的資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]364號(hào)）規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛的所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)是為股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；考慮到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。上述企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2005]102號(hào)）及相關(guān)文件規(guī)定：從2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于已按股息紅利全額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的，根據(jù)減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人投資者；稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的，由財(cái)政部門(mén)按規(guī)定程序辦理退稅，并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投資者。

分析：對(duì)于方案一來(lái)說(shuō)，根據(jù)上述有關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)李某進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)樵摴臼菫槔钅迟?gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)然，汽車(chē)的日常使用費(fèi)用也不能在稅前扣除。公司支付購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)的支出100萬(wàn)元，日常費(fèi)用無(wú)抵稅作用。李某對(duì)分得的汽車(chē)應(yīng)納的個(gè)人所得稅=100x20%x50%=10（萬(wàn)元），10年中每年還要支付日常費(fèi)用3.34萬(wàn)元。

方案二中，公司將購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛作為辦公用車(chē)，公司同樣支付購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)的支出100萬(wàn)元，此時(shí)小汽車(chē)的折舊及日常費(fèi)用可以稅前扣除，油耗及修理費(fèi)的增值稅可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小汽車(chē)的年折舊額=（100－100x2.5%）÷10=9.75（萬(wàn)元），小汽車(chē)的年日常使用費(fèi)用抵稅額為：1＋2.34÷1.17＝3（萬(wàn)元），抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為2.34÷1.17x17%＝0.34萬(wàn)元，年形成的稅后收益為（3＋9.75）x33%＋0.34x67%＝4.4353（萬(wàn)元）。

可見(jiàn)，采用第二方案時(shí)，只是李某不擁有小汽車(chē)的所有權(quán)，但可少繳個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益4.4353萬(wàn)元。

用同樣的方法，我們也可對(duì)高管人員購(gòu)房作出類(lèi)似的籌劃。

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