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“五險(xiǎn)一金”稅前扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)

（1）“五險(xiǎn)一金”稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

個(gè)人所得稅：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）“五險(xiǎn)一金”繳存比例以及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

養(yǎng)老保險(xiǎn)：

①基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：根據(jù)《河南省人民政府關(guān)于印發(fā)河南省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌實(shí)施意見的通知》（豫政〔2007〕63號(hào)）規(guī)定，從2007年10月1日起，參保單位統(tǒng)一按20%的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《河南省人民政府關(guān)于印發(fā)河南省完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施意見的通知》（豫政〔2006〕29號(hào)）規(guī)定，從2006年7月1日起，個(gè)人賬戶的規(guī)模統(tǒng)一由本人繳費(fèi)工資的11%調(diào)整為8%。

②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

其中，關(guān)于企業(yè)年金的特殊規(guī)定：根據(jù)《河南省人民政府關(guān)于印發(fā)河南省企業(yè)年金實(shí)施意見>的通知》（豫政〔2008〕41號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分從成本（費(fèi)用）中列支，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以后國(guó)家調(diào)整企業(yè)年金繳費(fèi)稅收政策，按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。職工個(gè)人繳費(fèi)由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣代繳。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。

醫(yī)療保險(xiǎn)：

①基本醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)《河南省建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)施意見》（豫政〔1999〕38號(hào)）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費(fèi)為職工工資總額的6%的，按實(shí)際水平確定；高于6%的，一般按照6%控制；確需超過6%的，要從嚴(yán)掌握，報(bào)省勞動(dòng)廳、財(cái)政廳審批。職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的2%。

③補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

失業(yè)保險(xiǎn)：

根據(jù)《河南省失業(yè)保險(xiǎn)條例》第七條規(guī)定，用人單位按照本單位應(yīng)參保職工上年度月均工資總額的百分之二繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。職工按照本人上年度月均工資的百分之一繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。繳費(fèi)工資基數(shù)無法核定的，按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY計(jì)算。職工繳費(fèi)工資低于當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY百分之六十的，按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的百分之六十計(jì)算。第八條規(guī)定，企業(yè)和民辦非企業(yè)單位繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)在管理費(fèi)用或成本中列支；國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)納入本單位支出預(yù)算，在社會(huì)保障費(fèi)中列支。職工個(gè)人繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)從本人工資中扣除，不計(jì)征個(gè)人所得稅。

工傷保險(xiǎn)：

根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第375號(hào)）第八條規(guī)定，工傷保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)以支定收、收支平衡的原則，確定費(fèi)率。國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率，并根據(jù)工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情況在每個(gè)行業(yè)內(nèi)確定若干費(fèi)率檔次。行業(yè)差別費(fèi)率及行業(yè)內(nèi)費(fèi)率檔次由國(guó)務(wù)院社會(huì)保險(xiǎn)行政部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。第十條規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)按時(shí)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。

生育保險(xiǎn)：

根據(jù)《河南省職工生育保險(xiǎn)辦法》（河南省人民政府令第115號(hào)）第六條規(guī)定，用人單位繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)，以本單位上年度職工月平均工資總額（有雇工的個(gè)體工商戶以所在統(tǒng)籌地區(qū)上年度在崗職工月平均工資）作為繳費(fèi)基數(shù)。繳費(fèi)比例不得超過職工月平均工資總額的1%。具體比例由各統(tǒng)籌地區(qū)人民政府確定。國(guó)家機(jī)關(guān)和其他由財(cái)政負(fù)擔(dān)工資的用人單位，生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例按照本單位上年度職工月平均工資總額的0.5%確定。職工個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。

住房公積金：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《河南省住房公積金管理?xiàng)l例》第二十條規(guī)定，職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工本人上一年度月平均工資的百分之五；有條件的城市，可以適當(dāng)提高繳存比例。具體繳存比例由住房公積金管理委員會(huì)擬訂，經(jīng)省轄市人民政府審核后，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)。

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